TVA - Régimes sectoriels - Bailleurs de biens ruraux - Conséquences de l'option

1 Les bailleurs, qui exercent l'option prévue au 6° de l'article 260 du code général des impôts (CGI), sont imposables à la TVA selon le régime simplifié agricole (CGI, art. 298 bis, II-6°). Ils doivent donc accomplir les obligations qui incombent aux redevables placés sous ce régime d'imposition. La taxe est établie, liquidée, recouvrée et contrôlée suivant les règles retenues à l'égard de cette catégorie de redevables, compte tenu des précisions exposées ci-après. I. La base d'imposition A. Principes 10 La base d'imposition comprend toutes les sommes reçues en contrepartie de la location des terres et bâtiments d'exploitation à usage agricole tels qu'ils ont été définis dans les paragraphes précédents (CGI, art. 266, 1-a). 20 Ainsi doivent être soumis à la taxe : - les loyers ou fermages en principal ; - les recettes, qui présentent le caractère d'un complément de ces loyers (charges forfaitaires, etc.), de droits d'entrée, d'indemnité de résiliation versée par le locataire, de dépenses incombant au propriétaire et mises par convention à la charge du locataire. 30 Il n'y a pas lieu de comprendre dans la base d'imposition : - les remboursements de charges locatives ; - les loyers se rapportant à l'habitation (BOI-TVA-SECT-80-50-10 au II-B § 60 et II-C § 90) ; - les recettes accessoires perçues auprès de personnes autres que le fermier et correspondant par exemple à la location du droit d'affichage ou du droit de chasse ou de pêche. Ces recettes ne sont pas à prendre en compte pour le calcul du coefficient de taxation permettant de déterminer le coefficient de déduction du bailleur. B. Cas particuliers 1. Fermages payés en nature 40 Le prix du fermage est parfois payable en tout ou partie en nature. Le fermier doit alors livrer au propriétaire une quantité convenue de denrées. Exemple : Le preneur doit livrer chaque année au bailleur 1 000 litres de vin. Dans ce cas, la taxe est due sur la valeur réelle des produits au jour où ils sont mis à la disposition du bailleur. Cette valeur réelle s'entend de la valeur marchande des produits, c'est-à-dire du prix de vente à la production. Le preneur remet le 1er décembre N au bailleur 1 000 litres de vin. Le prix de vente à la production du vin est de 2 € hors taxe le litre. Le bailleur facture au preneur : 1 000 x 2 € = 2 000 € TVA à 20 % = 400 € Total TTC = 2 400 € Le fermier est dispensé de soumettre à la TVA le prix des marchandises remises au bailleur en contrepartie du paiement du fermage. 2. Début d'option 50 Le bailleur doit soumettre à la TVA toutes les sommes perçues à compter de la date d'effet de l'option même si elles se rapportent à la période antérieure à l'option. La taxe due au titre de ces encaissements est dûment facturée au preneur, lequel peut la déduire. II. Le taux 60 Les loyers sont imposables au taux normal de la TVA même s'il s'agit d'un fermage payable en nature (en aucun cas il n'y a lieu de retenir le taux applicable au produit livré). Exemple : Le bail stipule que le preneur doit livrer 100 quintaux de blé. Le bailleur doit délivrer au preneur une facture établie comme suit : 100 quintaux x 20 € (valeur au jour de la remise) = 2 000 € HT TVA à 20 % = 400 € Total TTC = 2 400 € III. Les droits à déduction Il convient de se reporter au BOI-TVA-DED. IV. Les obligations A. Déclarations et paiement de l'impôt 70 Les bailleurs doivent respecter les mêmes obligations déclaratives que les agriculteurs relevant du régime simplifié agricole (BOI-TVA-SECT-80-30-60-10). Ils versent des acomptes trimestriels et souscrivent une déclaration annuelle (imprimé n° 3517 AGR - CA12 A, n° CERFA 10968, disponible sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires"). Cette déclaration regroupe l'ensemble des loyers et de la TVA déductible qui se rapportent à des baux couverts par l'option. Remarque : Les propriétaires, qui sont à la fois exploitants et bailleurs, doivent regrouper l'ensemble de leurs opérations sur la même déclaration de TVA. Les bailleurs peuvent cependant demander à déposer des déclarations trimestrielles ou mensuelles. B. Comptabilité 80 La comptabilité tenue par les bailleurs doit permettre de fournir les renseignements nécessaires à la rédaction et au contrôle de la déclaration annuelle, trimestrielle ou mensuelle (BOI-TVA-SECT-80-30-50-10 au II § 70). C. Facturation 90 Les bailleurs doivent délivrer aux preneurs des factures mentionnant la TVA due au titre des loyers couverts par l'option (CGI, art. 289). Cette taxe est déductible par les preneurs dans les conditions habituelles. V. Les cas particuliers A. Cession de l'exploitation donnée en location 100 Conformément aux dispositions de l'article 257 bis du CGI, les livraisons de biens et les prestations de services, réalisées entre redevables de la TVA, sont dispensées de celle-ci lors de la transmission à titre onéreux ou à titre gratuit, ou sous forme d'apport à une société, d'une universalité totale ou partielle de biens. Le bénéficiaire est réputé continuer la personne du cédant, notamment à raison des régularisations de la taxe déduite par ce dernier. B. Biens ruraux donnés à bail après avoir fait l'objet d'une exploitation directe 110 L'exploitant devient bailleur. S'il opte pour le paiement de la TVA, il n'a pas à procéder aux régularisations des déductions se rapportant aux biens donnés en location. C. Entrée du fermier dans un GAEC 120 Le fermier qui devient associé d'un groupement agricole d'exploitation en commun (GAEC) peut mettre ses terres à la disposition du groupement. Le fermier reste titulaire du bail mais le prix du fermage est acquitté par le GAEC. Le fermier peut alors transmettre au GAEC le droit à déduction de la TVA facturée par le bailleur, à raison des fermages. À cet effet, il délivre au GAEC une attestation qui comporte les mentions suivantes : - identité du fermier ; - identification des biens loués et identité du propriétaire ; - montant hors taxe des loyers, taux de la TVA et montant de l'impôt correspondant. D. Mise à la disposition d'un groupement (GAEC, etc.) ou d'une société (SCEA, EARL, etc.) d'une propriété exploitée en faire-valoir direct 130 Les agriculteurs membres de la société peuvent : - apporter leur exploitation à la société ; - ou en conserver la propriété et la mettre à la disposition de la société. Cette mise à disposition donne lieu en règle générale à la perception d'un loyer parfois désigné sous le vocable d'indemnité de mise à disposition fixe. Elle constitue alors une location d'exploitation agricole qui ouvre droit à option pour le paiement de la TVA à condition que le GAEC soit redevable de la TVA. E. Bail consenti à un agriculteur qui, à la date de conclusion du contrat, est membre d'un groupement ou d'une société d'exploitation agricole 140 Les conditions d'option pour l'assujettissement à la TVA des bailleurs de biens ruraux prévues au 6° de l'article 260 du CGI ont été commentées au BOI-TVA-SECT-80-50-10. Pour que l'option soit exercée, il faut que le preneur soit personnellement redevable de la TVA de plein droit ou sur option, au moment de la conclusion du bail. Mais le bail peut être consenti à un agriculteur qui, à la date de conclusion du contrat, est membre d'un groupement (GAEC, etc.) ou d'une société d'exploitation agricole (SCEA, EARL, etc.) au profit desquels les biens pris à bail sont mis à disposition dans les conditions fixées par l'article L. 411-37 du code rural et de la pêche maritime. Dans cette hypothèse, bien que l'agriculteur n'utilise pas les biens pour les besoins d'une activité au titre de laquelle il est personnellement redevable de la TVA, il est admis que l'option puisse être exercée et le droit à déduction soit transféré si les conditions suivantes sont remplies. 1. Conditions d'exercice de l'option 150 Pour que l'option soit recevable, le bailleur doit être en mesure d'établir que le bien donné à bail a été mis à la disposition d'un organisme redevable de la TVA. Cette preuve est apportée en joignant à la déclaration d'option : - une attestation signée conjointement par le preneur et l'organisme au profit duquel le bien a été mis à disposition déclarant que celui-ci utilisera effectivement le bien à des fins d'exploitation et qu'il est imposé à la TVA ; - ainsi qu'une copie de la déclaration d'existence et d'identification de l'organisme (imprimé P0 agricole, n° CERFA 11922, ou imprimé M0 agricole-com, n° CERFA 14116, souscrits auprès du centre de formalités des entreprises et accessibles sur le site www.service-public.fr à la rubrique "Services en ligne et formulaires") ou de la dernière déclaration de TVA qu'il a déposée. 2. Conditions du transfert du droit à déduction 160 Le fermier associé peut transmettre au groupement ou à la société le droit à déduction de la TVA facturée par le bailleur si les deux conditions suivantes sont satisfaites : - le fermage est acquitté par le groupement ou la société ; - le fermier adresse au groupement ou à la société une attestation qui indique l'identité du fermier, l'identification des biens loués et l'identité du propriétaire ainsi que le montant hors taxes des loyers, le taux de TVA et le montant de l'impôt correspondant. Il est rappelé que l'option ne peut pas être dénoncée en cours de validité. Le bailleur reste donc assujetti à la TVA même si notamment le fermier quitte le groupement ou s'il cesse de mettre les biens pris à bail à sa disposition.