BA - Harmonisation des règles de rattachement des recettes accessoires - Réduction à trois ans de la durée d'option pour la moyenne triennale (loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, art. 24 et 92 ; CGI, art. 75 et 75-0 B)

Séries / Divisions : BA - CHAMP, BA - BASE, BA - LIQ, BIC - CHAMP, BIC - BASE,  BIC - PVMV, IS - CHAMP, IF - CFE Texte : 1° Afin de faciliter le développement de la pluriactivité en simplifiant les obligations déclaratives des exploitations agricoles, l'article 75 du code général des impôts (CGI) permet de prendre en compte dans la détermination du bénéfice de l'exploitation les recettes tirées d'activités commerciales et non commerciales réalisées à titre accessoire lorsqu'elles n’excèdent ni 50 000 €, ni 30 % des recettes issues de l'activité agricole. L'article 75 A du CGI prévoit un dispositif spécifique de rattachement au bénéfice agricole agricole des revenus provenant de la production d'électricité d’origine photovoltaïque ou éolienne lorsqu'ils n’excèdent ni 100 000 €, ni 50 % des recettes issues de l'activité agricole.   L'article 24 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 fusionne ces deux dispositifs au sein de l'article 75 du CGI et unifie des règles fiscales qui différaient selon la nature des revenus accessoires. Désormais, les limites prévues à l'article 75 du CGI, relevées à 100 000  € et à 50 % de la moyenne annuelle des recettes agricoles, s'appliquent à l'ensemble des activités commerciales, artisanales ou non commerciales exercées par les exploitations agricoles. Le franchissement de ces limites est apprécié en fonction de la moyenne annuelle des recettes accessoires réalisées au titre des trois années civiles précédant la date d'ouverture de l'exercice. L'ensemble des recettes accessoires qui ne sont pas de nature agricole est exclu des déductions pour investissement et pour aléas et ne peut bénéficier ni de l'abattement en faveur des jeunes agriculteurs, ni du dispositif d'étalement et de lissage des revenus exceptionnels agricoles. Ces activités accessoires ne peuvent pas non plus générer de déficit imputable sur le revenu global du foyer fiscal. Ces nouvelles dispositions s'appliquent à l'impôt sur le revenu dû au titre de l'année 2017 et des années suivantes. La réforme opérée par l'article 24 de la loi de finances pour 2018 est commentée au IV du BOI-BA-CHAMP-10-40. 2° L'article 75-0 B du CGI permet un mode d'imposition des bénéfices agricoles selon une moyenne triennale conduisant à atténuer les effets de la progressivité de l'impôt sur le revenu en lissant la variabilité des résultats de l'exploitation sur une période de trois années. Ce système optionnel s'applique pour une période de cinq ans reconductible tacitement. En cas de renonciation, l'exploitant ne peut formuler une nouvelle option pour l'application de ce régime avant l'expiration d'une période de cinq ans. L'article 92 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 réduit à trois ans la durée d'option pour le régime de la moyenne triennale et celle d'interdiction du retour à ce régime à la suite d'une renonciation. Ces nouvelles dispositions s'appliquent à l'imposition des résultats des exercices ouverts à compter du 1er janvier 2018. Les durées ainsi modifiées sont applicables aux options en cours, ainsi qu'aux renonciations faites depuis au moins trois ans. Les aménagements opérés par l'article 92 de la loi de finances pour 2018 sont exposés au BOI-BA-LIQ-20. Actualité liée : X Documents liés : BOI-BA-CHAMP : BA - Champ d'application BOI-BA-CHAMP-10-10-20 : BA - Champ d'application - Revenus imposables - Revenus exclus de la catégorie des bénéfices agricoles BOI-BA-CHAMP-10-40 : BA - Champ d'application - Revenus imposables - Autres revenus imposables BOI-BA-BASE-20-20-10 : BA - Base d'imposition - Régimes réels d'imposition - Produits de l'exploitation BOI-BA-BASE- 20-20-20-10 : BA - Base d'imposition - Régimes réels d'imposition - Détermination du produit brut -  Stocks - Composition et évaluation BOI-BA-BASE-30-10-30 : BA - Base d'imposition - Abattement sur les bénéfices des jeunes agriculteurs - Modalités d'application et remises en cause BOI-BA-BASE-30-40 : BA - Base d'imposition - Abattements et déductions - Modalité de détermination du plafond commun de déduction BOI-BA-BASE-40 : BA - Base d'imposition - Imputation des déficits BOI-BA-LIQ-10 : BA - Liquidation - Etalement des revenus exceptionnels et système du quotient BOI-BA-LIQ-20 : BA - Liquidation - Système de la moyenne triennale BOI-BIC-CHAMP-50 : BIC - Champ d'application et territorialité - Limites avec les autres catégories de revenus BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-20 : BIC - Champ d'application et territorialité - Exonérations - Entreprises ou activités implantées dans certaines zones du territoire - Entreprises nouvelles - Caractère nouveau de l'activité et détention du capital BOI-BIC-BASE-10-20 : BIC - Base d'imposition - Définition de la part de bénéfices imposables en cas de participations dans une société de personnes BOI-BIC-BASE-90 : BIC - Base d'imposition - Exclusion du résultat net des produits et des charges sans lien avec l'activité professionnelle - Suppression des effets fiscaux de la théorie du bilan BOI-BIC-PVMV-40-10-10-20 : BIC - Plus-values et moins-values - Régimes particuliers - Exonération des plus-values réalisées par les petites entreprises - Conditions d'application de l'exonération* BOI-IS-CHAMP-10-30 : IS - Champ d'application et territorialité - Collectivités imposables - Sociétés civiles BOI-IS-CHAMP-20-20-10 : IS - Champ d'application et territorialité - Collectivités exclues du fait d'une option pour le régime des sociétés de personnes - SARL à caractère familial BOI-IF-CFE-10-30-10-20 : IF - Cotisation foncière des entreprises - Personnes et activités exonérées - Exonérations de plein droit permanentes - Exploitants agricoles Signataire des documents liés : Christophe Pourreau, Directeur de la législation fiscale