Cour d'Appel · CHAMBRE SOCIALE SECTION B — 6 juillet 2023

COUR D'APPEL DE BORDEAUX



CHAMBRE SOCIALE - SECTION B



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ARRÊT DU : 6 juillet 2023







SÉCURITÉ SOCIALE



N° RG 21/05476 - N° Portalis DBVJ-V-B7F-MK5I





















S.A.S. [10]



c/

URSSAF AQUITAINE















Nature de la décision : AU FOND







Notifié par LRAR le :



LRAR non parvenue pour adresse actuelle inconnue à :



La possibilité reste ouverte à la partie intéressée de procéder par voie de signification (acte d'huissier).



Certifié par le Greffier en Chef,



Grosse délivrée le :



à :

Décision déférée à la Cour : jugement rendu le 16 septembre 2021 par le Pôle social du TJ de Bordeaux (RG 16/03009), suivant déclarations d'appel des 04 et 13 octobre 2021.









APPELANTE :



S.A.S. [10] prise en la personne de son représentant légal domicilié en cette qualité au siège social [Adresse 9] - [Localité 3]



représentée par Me Benjamin GEVAERT substituant Me Franck DREMAUX de la SELARL SELARL PRK & Associes, avocat au barreau de PARIS







INTIMÉE :



URSSAF AQUITAINE prise en la personne de son direcetru domicilié en cette qualité au siège social [Adresse 1] - [Localité 2]



représentée par Me Françoise PILLET de la SELARL COULAUD-PILLET, avocat au barreau de BORDEAUX





COMPOSITION DE LA COUR :



L'affaire a été débattue le 22 mars 2023 en audience publique, devant la Cour composée de :





Monsieur Eric Veyssière, président,

Madame Marie-Paule Menu, présidente,

Madame Sophie Lésineau, conseillère,

 

qui en ont délibéré.



Greffière lors des débats : Mme Sylvaine Déchamps,





ARRÊT :



- contradictoire

- prononcé publiquement par mise à disposition de l'arrêt au greffe de la Cour, les parties en ayant été préalablement avisées dans les conditions prévues à l'article 450 alinéa 2 du Code de Procédure Civile.

Le délibéré a été prorogé en raison de la charge de travail de la Cour.





















EXPOSE DU LITIGE



La société [10] a fait l'objet d'un contrôle par un inspecteur du recouvrement de l'Urssaf Aquitaine portant sur l'application de la législation sociale pour les années 2012 à 2014. 



Le 16 décembre 2014, l'Urssaf Aquitaine a notifié à la société [10] un avis de contrôle. 



Le 15 juillet 2015, l'Urssaf a notifié une lettre d'observations à la société [10] portant sur plusieurs chefs de redressement et observations pour l'avenir pour un montant total de 1 071 521 euros. 



La société [10] a formulé des remarques sur le redressement. 



L'Urssaf a ramené le montant du redressement à la somme de 1 059 962 euros. 



Le 25 novembre 2015, l'Urssaf a mis en demeure la société [10], pour son établissement de [Localité 5], de lui verser la somme de 349 926 euros, dont 304 976 euros de cotisations et 44 950 euros de majorations de retard. 



La société [10] a versé à l'Urssaf Aquitaine la somme de 229 872,36 euros au titre de la mise en demeure adressée pour son établissement de [Localité 5]. 



L'Urssaf Aquitaine a annulé partiellement les majorations de retard dues au titre de l'établissement de [Localité 5], ramenant le montant de celles-ci à la somme de 44 469 euros. 



La société [10] a saisi la commission de recours amiable de l'Urssaf aux fins de contestation de cette mise en demeure. 



Par décision du 26 juillet 2016, la commission de recours amiable de l'Urssaf a confirmé la mise en demeure du 25 novembre 2015 et les observations pour l'avenir. 



Le 7 octobre 2016, la société [10] a saisi le tribunal des affaires de sécurité sociale de la Gironde aux fins de contester la décision explicite de rejet de la commission de recours amiable.



Par jugement du 16 septembre 2021, le tribunal judiciaire de Bordeaux a :

- dit n'y avoir lieu à ordonner la jonction des procédures enregistrées sous les numéros 16/03009 à 16/03072, 

- débouté la société [10] de l'ensemble de ses demandes, 

- validé la mise en demeure n°0051342530 du 25 novembre 2015, 

- déclaré acquise à l'Urssaf Aquitaine la somme de 229 872,36 euros réglée par la société [10] au titre de la mise en demeure précitée, pour l'établissement de [Localité 5], 

- pris acte de l'annulation partielle des majorations de retard d'un montant de 481 euros, ramenant le montant de celles-ci à la somme de 44 469 euros, 

- condamné la société [10] à payer à l'Urssaf la somme de 119 572,64 euros, dont 75 103,64 euros en cotisations et 44 469 euros en majorations de retard, restant due au titre de cette même mise en demeure, 

- condamné la société [10] aux entiers dépens, 

- condamné la société [10] à verser à l'Urssaf Aquitaine la somme de 100 euros au titre des frais irrépétibles. 



Par déclaration du 4 octobre 2021, la société [10] a relevé appel de ce jugement. 



Par déclaration du 13 octobre 2021, la société [10] a relevé appel de ce jugement (déclaration d'appel rectificative). 



Les recours ont été joints sous le numéro RG 21 / 05476.



Par ses dernières conclusions enregistrées le 22 mars 2023, la société [10] demande à la Cour de : 

- infirmer le jugement déféré, 

A titre principal, sur l'annulation de la mise en demeure, décision de redressement, ses conséquences et de tous les chefs de redressement,

L'irrégularité de la lettre d'observations :

- juger que la lettre d'observations notifiée à la société contrôlée ne satisfait pas aux exigences des textes et articles précités dont les articles R.243-59, R.242-5 du code de la sécurité sociale ni au principe du contradictoire et aux droits de la défense, 

En conséquence,

- annuler les mises en demeure litigieuses, décisions de redressement et tous les chefs de redressement, 

- condamner l'Urssaf Aquitaine à rembourser en deniers ou quittance à la société [10] le crédit dégagé de 43 503 euros et la somme de 293 756 euros versée en règlements partiels sous réserve de l'issue de la procédure, l'ensemble augmenté de l'intérêt au taux légal à compter du versement et de la capitalisation des intérêts prévue à l'article 1343-2 du code civil,

L'irrégularité et la nullité de la mise en demeure : 

- juger que les mises en demeure litigieuses ne satisfont pas aux exigences de ces textes et de la jurisprudence, 

En conséquence, 

- les annuler ainsi que par voie de conséquence, annuler tous les chefs de redressement,

- condamner l'Urssaf Aquitaine à rembourser en deniers ou quittance à la société [10] le crédit dégagé de 43 503 euros et la somme de 293 756 euros versée en règlements partiels sous réserve de l'issue de la procédure, l'ensemble augmenté de l'intérêt au taux légal à compter du versement et de la capitalisation des intérêts prévue à l'article 1343-2 du code civil, 



Plus subsidiairement, au fond, l'annulation de tous les chefs de redressement, 

- juger également que les différents chefs de redressement ne sont fondés ni en droit ni en fait et que tous les textes sur lesquels l'Urssaf prétend se fonder pour chiffrer les cotisations réclamées ne sont pas visés pour chaque chef de redressement, 

En conséquence,

- annuler la mise en demeure litigieuse et tous les chefs de redressement,

- annuler les observations pour l'avenir,

- condamner l'Urssaf Aquitaine à rembourser en deniers ou quittance à la société [10] le crédit dégagé de 43 503 euros et la somme de 293 756 euros versée en règlements partiels sous réserve de l'issue de la procédure, l'ensemble augmenté de l'intérêt au taux légal à compter du versement et de la capitalisation des intérêts prévue à l'article 1343-2 du code civil, 



Dans tous les cas, 

- débouter l'Urssaf de l'ensemble de ses demandes. 





Par ses dernières conclusions enregistrées le 9 mars 2023, l'Urssaf Aquitaine demande à la Cour de : 

- la recevoir en ses demandes et l'en déclarer bien fondée, 

- confirmer le jugement déféré sauf à statuer ce que de droit sur le chef de redressement ' avantages en nature véhicules : principe et évaluation, 

- si la Cour annulait le chef de redressement 'avantage en nature véhicules : principe et évaluation (AUV) : 

- valider la mise en demeure n° 51342530 du 25 novembre 2015 pour son montant de 318 391 euros dont 273 922 euros de cotisations et 44 469 euros de majorations de retard et déclarer acquise à l'Urssaf la somme de 229 872,36 euros réglée au titre des cotisations,

- condamner la société [10] à payer à l'Urssaf Aquitaine la somme de 88 518,64 euros au titre du solde de la mise en demeure soit 44 049,64 euros de cotisations et 44 469 euros de majorations de retard, 

- débouter la société [10] de ses demandes, 

- la condamner à lui payer une somme de 1 000 euros au titre de l'article 700 du code de procédure civile outre les entiers dépens. 



Pour un plus ample exposé des faits, des prétentions et des moyens des parties, il y a lieu de se référer au jugement entrepris et aux conclusions déposées et oralement reprises.





MOTIFS DE LA DECISION



Sur la régularité du redressement



La société fait valoir en substance que la mise en demeure qui lui a été adressée est nulle, faute de lui permettre d'avoir connaissance de la nature, de la cause et de l'étendue de ses obligations ; pour être rédigée sur papier blanc libre, ne pas comporter d'en-tête et ne pas préciser l'adresse de l'organisme à saisir en cas de contestation, en violation des dispositions de l'article L.111-2 du code des relations entre le public et l'administration ; pour ne pas préciser si elle a été signée par le directeur de l'urssaf ou son délégataire ; pour avoir été adressée à son siège social et non à l'établissement redevable des cotisations puisque disposant d'un compte urssaf propre, relatif aux salariés qui lui sont rattachés et pour lesquels il cotise. 



L'Urssaf répond que la mise en demeure précise la nature des cotisations, le motif de la créance, le montant de cotisations et des majorations ainsi que les périodes auxquelles elles se rapportent et permet l'identification à la fois de son émetteur, la mention de l'Urssaf Aquitaine suivie de l'adresse du siège et de l'adresse de correspondance et de paiement, identiques, figurant à la fois au recto et au verso, et de son signataire M. [J] [E], alors son directeur ; qu'elle a été adressée à la personne tenue en sa qualité d'employeur aux obligations afférentes au paiement des cotisations et des contributions, dès lors que les établissements visités, qui relèvent du même numéro Siren, n'ont pas de personnalité morale distincte de celle attachée à la société. 



Sur la nature, la cause et l'étendue de l'obligation 



Il est constant que l'envoi par l'organisme de recouvrement ou par le service mentionné à l'article R. 155-1 de l'avertissement ou de la mise en demeure prévus à l'article L. 244-2, est effectué par lettre recommandée avec demande d'avis de réception. L'avertissement ou la mise en demeure précise la cause, la nature et le montant des sommes réclamées ainsi que la période à laquelle elles se rapportent.



En l'espèce, la lettre de mise en demeure mentionne clairement la nature des cotisations (régime général), le motif de la mise en recouvrement (contrôle - chefs de redressement notifiés le 17/07/15 - article R.243-59 du code de la sécurité sociale), le montant des cotisations et des majorations de retard ainsi que chacune des périodes auxquelles elles se rapportent.



La société a eu ainsi expressément connaissance des chefs de redressement communiqués à l'issue du contrôle.



Le moyen de nullité invoqué est donc mal fondé et a justement été écarté par les premiers juges qui seront confirmés sur ce point.



Sur l'identification de l'organisme émetteur 



L'article L.111-2 du code des relations entre le public et l'administration, créé par l'ordonnance n° 2015-1341 du 23 octobre 2015, est entré en vigueur le 1er janvier 2016, soit postérieurement à l'établissement de la mise en demeure. 



Suivant les dispositions de l'article 4 de la loi n° 2000-321 du 12 avril 2000 relative aux droits des citoyens dans leurs relations avec les administrations, en vigueur du 13 avril 2000 au 1er janvier 2016, 'Dans ses relations avec l'une des autorités administratives mentionnées à l'article 1er , toute personne a le droit de connaître le prénom, le nom, la qualité et l'adresse administratives de l'agent chargé d'instruire sa demande ou de traiter l'affaire qui la concerne ; ces éléments figurent sur les correspondances qui lui sont adressées. Si des motifs intéressant la sécurité publique ou la sécurité des personnes le justifient, l'anonymat de l'agent est respecté.'



En l'espèce, la lettre de mise en demeure mentionne clairement, en recto à deux reprises le nom (Union de recouvrement des cotisations de sécurité sociale Aquitaine) et l'adresse (Adresse de correspondance et de paiement QU du Lac, [Localité 2]) de son émetteur, au verso la mention ' (...) Toutefois, si vous entendez contester votre dette, il vous est possible de saisir la Commission de Recours Amiable (au siège de l'Urssaf) des motifs de votre réclamation, dans le délai d'un mois à compter de la date de réception de la présente mise en demeure à peine de forclusion. (...).'

La société [10] était ainsi en mesure d'identifier l'organisme ayant émis la mise en demeure et la commission devant laquelle la contester, peu important dans ces conditions l'édition de la mise en demeure sur papier libre, sans en-tête. 



Le moyen de nullité invoqué est donc mal fondé et a justement été écarté par les premiers juges qui seront confirmés sur ce point.



Sur l'identité du signataire 



Suivant les dispositions de l'article 4 de la loi n° 2000-321 du 12 avril 2000 relative aux droits des citoyens dans leurs relations avec les administrations, en vigueur du 13 avril 2000 au 1er janvier 2016, 'Dans ses relations avec l'une des autorités administratives mentionnées à l'article 1er, toute personne a le droit de connaître le prénom, le nom, la qualité et l'adresse administratives de l'agent chargé d'instruire sa demande ou de traiter l'affaire qui la concerne ; ces éléments figurent sur les correspondances qui lui sont adressées. Si des motifs intéressant la sécurité publique ou la sécurité des personnes le justifient, l'anonymat de l'agent est respecté. Toute décision prise par l'une des autorités administratives mentionnées à l'article1er comporte, outre la signature de son auteur, la mention, en caractères lisibles, du prénom, du nom et de la qualité de celui-ci. '



L'omission des mentions prévues par l'article 4 alinea 2 de la loi n° 2000-321 du 12 avril 2000 n'affecte pas la validité de la mise en demeure prévue par l'article L. 244-2 du Code de la sécurité sociale, dès lors que celle-ci précise la dénomination de l'organisme qui l'a émise. 



En l'espèce, outre qu'elle précise la dénomination de l'organisme qui l'a émise en l'état des mentions y figurant en recto et en verso sus rappelées, la copie de la mise en demeure produite par la société [10] comporte une signature accompagnée de la mention 'LE DIRECTEUR (ou son délégataire) [J] [E], alors directeur régional de l'Urssaf Aquitaine. 



Le moyen de nullité invoqué est donc mal fondé et a justement été écarté par les premiers juges qui seront confirmés sur ce point.



Sur le destinataire de la mise en demeure 



L'avis que l'organisme de recouvrement doit envoyer, en vertu de l'article R. 243-59, alinéa 1, du code de la sécurité sociale, dans sa rédaction applicable au litige, avant d'effectuer un contrôle en application de l'article L. 243-7, doit être adressé exclusivement à la personne qui est tenue, en sa qualité d'employeur, aux obligations afférentes au paiement des cotisations et contributions qui font l'objet du contrôle. Il en résulte que l'avis de contrôle doit être adressé au siège de la société qui a la qualité d'employeur. 



La mise en demeure qui, en vertu de l'article L. 244-2 du même code, précède toute action aux fins de recouvrement de cotisations sociales, est adressée, à peine de nullité, à celui qui en sa qualité d'employeur en est redevable.



En l'espèce, l'avis de contrôle et la mise en demeure au titre de l'établissement concerné ayant été adressés au siège social de la société, la procédure de recouvrement satisfait aux exigences de ces dispositions, la circonstance que chaque établissement dispose d'un numéro de cotisant particulier et qu'il règle en propre ses cotisations étant insuffisante à caractériser sa qualité d'employeur. 



Le moyen de nullité invoqué est donc mal fondé et a justement été écarté par les premiers juges qui seront confirmés sur ce point.





Sur le bien fondé du redressement 





Sur le point n° 6 : Annualisation de la réduction Fillon : absences non ou partiellement rémunérées l'employeur et succession de contrats



Les inspecteurs du recouvrement ont constaté des anomalies dans la formule de calcul de la réduction Fillon lorsque les salariés étaient placés en arrêt maladie ou avaient bénéficié de deux contrats de travail successifs.



La société conteste ce chef de redressement qui lui paraît infondé au regard de sa situation propre et de la réglementation applicable.



Elle ne développe, cependant, aucun moyen en fait et en droit de nature à remettre en cause les constatations des inspecteurs du recouvrement et le bien fondé de la régularisation qu'ils ont opérée.



Le jugement sera, en conséquence, confirmé en ce qu'il a validé par des motifs adoptés ce chef de redressement.





Sur le point n° 7 : annualisation de la réduction Fillon- détermination du coefficient



L'Urssaf a reconnu l'existence d'un crédit en faveur de la société à l'occasion du calcul de la réduction Fillon concernant la catégorie des salariés [7] pour lesquels le Smic annuel pris en compte dans la formule de calcul s'est avéré inférieur à celui qui aurait du être calculé par la société dans son établissement de [Localité 5].



L'Urssaf a opéré une compensation lors de la mise en demeure entre le crédit ainsi dégagé et les sommes dues par la société.



Les parties conviennent du bien fondé de cette compensation.



Le jugement sera donc confirmé en ce qu'il a dit n'y avoir lieu à ordonner le remboursement du crédit dégagé en faveur de la cotisante.



Sur le point n° 9 : CSG-CRDS- rupture contrat de travail : limites d'exonération des indemnités de licenciement et de rupture conventionnelle

Les inspecteurs du recouvrement ont relevé des anomalies dans les situations de ruptures conventionnelles ou de licenciement, s'agissant notamment des dépassements de limites d'exonération qui n'ont pas été soumis à CSG - CRDS.



La société conteste ce chef de redressement ; elle ne soutient, cependant, aucun moyen en fait et en droit de nature à remettre en cause les constatations des inspecteurs du recouvrement et le bien fondé de la régularisation qu'ils ont opérée.



Le jugement sera, en conséquence, confirmé en ce qu'il l'a validé par des motifs adoptés.





Sur le point n° 18 : Calcul et répartition de la réserve spéciale de participation



Les inspecteurs du recouvrement ont constaté que la société a réparti la réserve spéciale de participation en commettant une erreur de calcul dans la détermination de la rémunération des salariés dont une trentaine n'avaient pas, en outre, bénéficié de cette participation.



Au motif qu'elle doit procéder à des vérifications complémentaires, la société conteste le bien fondé de ce chef de redressement.



Elle ne développe, cependant, aucun moyen en droit et en fait au soutien de sa contestation alors que l'Urssaf justifie du montant des cotisations dues au titre de la régularisation opérée par les inspecteurs du recouvrement.



Le jugement sera, en conséquence, confirmé en ce qu'il a validé par des motifs adoptés ce chef de redressement.









Sur le point n° 19 : Forfait social Participation 



Les inspecteurs de recouvrement ont indiqué que compte tenu du redressement appliqué au titre du point n°18 de la lettre d'observations, le forfait social de participation s'en trouvait modifié. 



Ainsi un crédit était dégagé au bénéficie de la société et une régularisation créditrice totale de 42 842 euros en a résulté. 



La société prend note du crédit dégagé et en demande le remboursement.



Il résulte cependant de la mise en demeure que l'Urssaf a opéré une compensation entre le crédit dégagé et le débit pour l'établissement visé par le redressement.



Il convient, en l'absence d'élements autres communiqués par la société, de confirmer la régularisation créditrice réalisée et constater n'y avoir pas lieu d'ordonner le remboursement du crédit dégagé.



Le jugement déféré sera confirmé de ce chef.





Sur le point n° 20 : Frais professionnels. Limites d'exonération. Utilisation véhicule personnel . Indemnités kilométriques 



L'inspecteur du recouvrement a relevé que la société verse à ceux de ses salariés qui utilisent leur véhicule personnel pour effectuer des déplacements professionnels des indemnités kilométriques dont le montant peut être supérieur aux limites d'exonération prévues par le barême fiscal et prend en charge une quote part de l'assurance sans l'intégrer dans le montant du remboursement. 



La société fait valoir que ce chef de redressement n'est pas fondé en fait et en droit.



L'Urssaf fait valoir que les indemnités kilométriques dont le montant est supérieur à celui fixé par le barême fiscal doivent être réintégrées dans l'assiette des cotisations sauf à l'employeur à établir que l'allocation a été utilisée conformément à son objet; que la société qui ne produit aucun élément à l'appui de sa contestation ne rapporte pas une telle preuve; que la société a d'ailleurs fait l'objet d'une régularisation à ce titre lors d'un précédent contrôle portant sur 2009 et 2010. 



Sur ce,



Il résulte de l'article 2 de l'arrêté du 20 décembre 2002 relatif aux frais professionnels déductibles pour le calcul des cotisations de sécurité sociale, dans sa version en vigueur, que lorsque le remboursement de frais professionnels s'effectue, comme en l'espèce, sur la base d'allocations forfaitaires, le bénéfice de l'exonération de cotisations sociales de la fraction excédant la limite prévue par ce texte est subordonnée à la preuve par l'employeur de l'utilisation effective de ces allocations forfaitaires conformément à leur objet. A défaut, la part excédant le forfait est considérée comme une rémunération au sens de l'article L.242-1 du code de la sécurité sociale et comme telle soumise à cotisations sociales. 





L'article 4 dudit décret précise , ' Lorsque le travailleur salarié ou assimilé est contraint d'utiliser son véhicule personnel à des fins professionnelles, l'indemnité forfaitaire kilométrique est réputée utilisée conformément à son objet dans les limites fixées par les barèmes kilométriques annuellement publiés par l'administration fiscale.'



En l'espèce, la société qui ne produit aucun élément à l'appui de sa contestation, ne rapporte pas une telle preuve. C'est en conséquence à juste titre que l'inspecteur du recouvrement a procédé à la régularisation querellée. 



Le jugement déféré sera confirmé dans ses dispositions qui valident le chef de redressement. 





Sur le point n° 22 : Frais professionnels non justifiés : frais liés à la mobilité professionnelle 



L'inspecteur du recouvrement a relevé que la société comptabilise dans le compte 62550 Frais Déménagement Personnel des dépenses de déménagement sans que la situation de mobilité professionnelle soit établie et des remboursements de primes de rideaux au-delà de la limite d'exonération. 



La société fait valoir que le redressement n'est pas fondé les dispositions applicables étant strictement respectées, que les erreurs affectant l'annexe 14 de la lettre d'observations, dont la matérialité n'a pas été discutée par l'inspecteur du recouvrement l'ont empêchée de vérifier utilement les éléments redressés, que la somme de 2466 euros déjà versée à ce titre doit lui être restituée.



L'Urssaf fait valoir que la société à laquelle l'inspecteur du recouvrement a remis une annexe 14 rectifiée a été en mesure de faire valoir ses observations; que la société ne produit aucun élément de fait et/ou de fait susceptibles d'invalider le redressement.



Sur ce , 



Aux termes de l'article R.243-59 du code de la sécurité sociale dans sa version issue du décret n°2013-1107 du 3 décembre 2013, à l'issue du contrôle, les inspecteurs du recouvrement communiquent à l'employeur ou au travailleur indépendant un document daté et signé par eux mentionnant l'objet du contrôle, les documents consultés, la période vérifiée et la date de la fin du contrôle; ce document mentionne s'il y a lieu, les observations faites au cours du contrôle, assorties de l'indication de la nature, du mode de calcul et du montant des redressements envisagés.



En l'espèce, la lettre d'observations du 15 juillet 2015 comporte 21 annexes et il n'est pas discutable, et l'Urssaf ne le discute d'ailleurs pas, que l'annexe 14 consacrée au détail des régularisations ne présentait pas de concordance entre les numéros de comptes comptables et le libellé des comptes. La Cour relève toutefois que si dans leur réponse du 25 octobre 2015 les inspecteurs du recouvrement ont produit une annexe 14 rectifiée il ressort de leurs observations que les erreurs reprochées à la société étaient expliquées, que le montant des sommes réintégrées ainsi que les taux appliqués et les cotisations redressées étaient précisés, de sorte que la lettre d'observations permettait à la société de connaître les causes, les périodes, les bases ainsi que le montant des redressements opérés, indépendamment de l'annexe. Le moyen tenant à la méconnaissance du principe du contradictoire ne sera pas retenu. 



En vertu de l'article L 242-1 du code de la sécurité sociale, tout avantage en espèces ou en nature versé en contrepartie ou à l'occasion du travail doit être soumis à cotisation, à l'exclusion des sommes représentatives de frais professionnels et ce, dans les conditions et limites fixées par arrêté interministériel.



Les frais professionnels s'entendent des charges de caractère spécial inhérentes à la fonction ou à l'emploi du travailleur salarié ou assimilé, que celui-ci supporte au titre de l'accomplissement de ses missions.



Aux termes de l'article 8 de l'arrêté du 20 décembre 2002 relatif aux frais professionnels déductibles pour le calcul des cotisations de sécurité sociale, ' Les frais engagés par le travailleur salarié ou assimilé dans le cadre d'une mobilité professionnelle sont considérés comme des charges de caractère spécial inhérentes à l'emploi.



La mobilité professionnelle suppose un changement de lieu de résidence lié à un changement de poste de travail du salarié dans un autre lieu de travail. Le travailleur salarié ou assimilé est présumé placé dans cette situation lorsque la distance séparant l'ancien logement du lieu du nouvel emploi est au moins de 50 kilomètres et entraîne un temps de trajet aller ou retour au moins égal à 1 h 30. Toutefois, lorsque le critère de distance kilométrique n'est pas rempli, le critère du trajet aller doit, en tout état de cause et quel que soit le mode de transport, être égal au moins à 1 h 30.



L'employeur est autorisé à déduire de l'assiette des cotisations sociales les indemnités suivantes :



1° Les indemnités destinées à compenser les dépenses d'hébergement provisoire et les frais supplémentaires de nourriture, dans l'attente d'un logement définitif : elles sont réputées utilisées conformément à l'objet pour la partie qui n'excède pas 60 Euros par jour pour une durée ne pouvant dépasser 9 mois ;



2° Les indemnités destinées à compenser les dépenses inhérentes à l'installation dans le nouveau logement : elles sont réputées utilisées conformément à l'objet pour la partie n'excédant pas 1 200 Euros, majorés de 100 Euros par enfant à charge dans la limite de 1 500 Euros ;



3° Les indemnités destinées à compenser les frais de déménagement exposés par le travailleur salarié ou assimilé, sous réserve que l'employeur justifie la réalité des dépenses engagées par le travailleur salarié ou assimilé (...)'.



Le calcul a été opéré sur les documents produits pas la société et si celle-ci indique avoir respecté les critères exigés, elle n'apporte aucun élément de fait permettant de modifier le redressement. C'est en conséquence à juste titre que l'inspecteur du recouvrement a procédé à la régularisation querellée. 



Le jugement déféré sera confirmé dans ses dispositions qui valident le chef de redressement. 













Sur le point n° 23 : Avantage en nature véhicule - Véhicule mis à disposition directement par la société



L'inspecteur du recouvrement a relevé que la société évalue l'avantage en nature consistant en la mise à disposition permanente d'un véhicule de tourisme sur la base du 12 % du prix d'achat HT en lieu et place de 12 % du prix d'achat TTC. 



La société fait valoir que ce chef de redressement ne lui paraît fondé ni en fait ni en droit au regard des dispositions de l'arrêté du 10 décembre 2002; que la circulaire ministérielle sur laquelle l'Urssaf se fonde est dénuée de toute valeur normative; que la somme de 757 euros déjà versée doit lui être restituée.



L'Urssaf fait valoir qu'il résulte des dispositions de l'article 3 de l'arrêté du 10 décembre 2002 que l'avantage en nature constitué par la mise à disposition permanente d'un véhicule est évalué toutes taxes comprises.



Sur ce,



Suivant les dispositions de l'article 3 alinéa 1 de l'arrêté du 10 décembre 2002 relatif à l'évaluation des avantages en nature en vue du calcul des cotisations de sécurité sociale dans sa version en vigueur, ' Sous réserve des dispositions de l'article 5 ci-dessous, lorsque l'employeur met à la disposition permanente du travailleur salarié ou assimilé un véhicule, l'avantage en nature constitué par l'utilisation privée du véhicule est évalué, sur option de l'employeur, sur la base des dépenses réellement engagées ou sur la base d'un forfait annuel estimé en pourcentage du coût d'achat du véhicule ou du coût global annuel comprenant la location, l'entretien et l'assurance du véhicule en location ou en location avec option d'achat, toutes taxes comprises.



Les dépenses réellement engagées sont évaluées comme suit :



- en cas de véhicule acheté, elles comprennent l'amortissement de l'achat du véhicule sur cinq ans, l'assurance et les frais d'entretien et, le cas échéant, les frais de carburant. Si le véhicule a plus de cinq ans, l'amortissement de l'achat du véhicule est de 10 % ;



- en cas de location ou de location avec option d'achat, elles comprennent le coût global annuel de la location, l'entretien et l'assurance du véhicule et, le cas échéant, les frais de carburant.



Les dépenses sur la base d'un forfait sont évaluées comme suit :



- en cas de véhicule acheté, l'évaluation est effectuée sur la base de 9 % du coût d'achat et lorsque le véhicule a plus de cinq ans sur la base de 6 % du coût d'achat. Lorsque l'employeur paie le carburant du véhicule, l'avantage est évalué suivant ces derniers pourcentages auxquels s'ajoute l'évaluation des dépenses du carburant à partir des frais réellement engagés ou suivant un forfait global de 12 % du coût d'achat du véhicule et de 9 % lorsque le véhicule a plus de cinq ans ;



- en cas de véhicule loué ou en location avec option d'achat, l'évaluation est effectuée sur la base de 30 % du coût global annuel comprenant la location, l'entretien et l'assurance du véhicule. Lorsque l'employeur paie le carburant du véhicule, l'avantage est évalué suivant ce dernier pourcentage auquel s'ajoute l'évaluation des dépenses de carburant à partir des frais réellement engagés ou suivant un forfait global de 40 % du coût global annuel comprenant la location, l'entretien, l'assurance du véhicule et le carburant.'



Il s'en déduit que lorsque l'employeur met un véhicule dont il est propriétaire à la disposition permanente d'un salarié, l'évaluation de l'avantage en nature correspondant s'effectue soit sur la base de dépenses réellement engagées, soit sur la base d'un forfait ; que le forfait annuel correspondant s'établit à 9 % du coût d'achat du véhicule de moins de 5 ans (6 % si le véhicule a plus de 5 ans) auxquels s'ajoutent, le cas échéant, les dépenses réelles de carburant utilisé à des fins personnelles mais payées par l'entreprise ou à 12 % du coût d'achat du véhicule (9 % si le véhicule a plus de 5 ans) si l'employeur paie le carburant ; que le coût d'achat à retenir est le prix d'achat TTC, effectivement réglé par l'entreprise. 



C'est en conséquence à juste titre que l'inspecteur du recouvrement a procédé à la régularisation querellée. 



Le jugement déféré sera confirmé dans ses dispositions qui valident le chef de redressement. 





Sur le point n° 24 : Avantage en nature véhicule : principe et évaluation- mis à disposition par l'A.U.V.



En application des dispositions de l'article L 242-1 du code de la sécurité sociale, tout avantage en argent ou en nature alloué en contrepartie ou à l'occasion du travail doit être soumis à cotisations, à l'exclusion des sommes représentatives de frais professionnels, dans les conditions et limites fixées par arrêté interministériel.



Selon l'article 3 de l'arrêté du 10 décembre 2002, la mise à disposition d'un véhicule à titre permanent, utilisé par les salariés à titre privé, constitue un avantage en nature ouvrant droit à perception de cotisations sociales. Cet avantage est évalué, sur option de l'employeur, sur la base des dépenses réellement engagées ou sur la base d'un forfait annuel estimé en pourcentage du coût d'achat du véhicule ou du coût global comprenant la location, l'entretien et l'assurance du véhicule en location ou en location avec option d'achat toutes taxes comprises.



La mise à disposition permanente est retenue lorsque le salarié n'est pas tenu de restituer le véhicule en dehors de ses périodes de travail, notamment durant les week-end et les périodes de congés.



En revanche, si le véhicule mis à disposition permanente n'a qu'un usage professionnel, cela ne constitue pas un avantage en nature.



Le procès-verbal dressé par l'inspecteur du recouvrement fait foi jusqu'à preuve du contraire et il appartient à l'employeur qui se prévaut d'un usage strictement professionnel du véhicule d'en rapporter la preuve, par la production de tout document utile. Le contrat de travail mais également les carnets de bord ainsi que les agendas, peuvent constituer des éléments de preuve de nature à établir le caractère strictement professionnel de l'usage du véhicule. La preuve du kilométrage privé n'est pas établie par la soustraction du kilométrage effectué à titre professionnel du kilométrage total parcouru par le véhicule.



L'intervention d'un tiers dans la mise à disposition d'un véhicule au profit d'un salarié n'exclut pas par elle-même l'existence d'un avantage en nature conféré par l'employeur à son salarié.



La participation du salarié aux frais du véhicule ne remet pas en cause le principe de l'avantage en nature ; son montant vient en déduction de la valeur estimée de l'avantage.





En l'espèce, il a été créé par d'anciens salariés de la société [6], la société [10] étant membre du groupe [6], une association régie par la loi du 1er juillet 1901, dénommée [4] ([4]) dont l'objet est ainsi défini aux termes des statuts versés aux débats : 'L'association a un but non lucratif à caractère social.

Elle a pour objet dans un but de solidarité, de défendre les intérêts de ses adhérents dans les rapports qu'ils entretiennent avec leurs employeurs ou avec quelconque tiers et concernant l'utilisation professionnelle des véhicules qu'ils possèdent ou dont ils se sont assurés la disposition'.



Le règlement intérieur de l'association qui précise que 'par leur adhésion, les membres de l'association bénéficient d'une mise à disposition d'un véhicule (...)' définit les modalités d'attribution et d'utilisation des véhicules, de prise en charge de l'ensemble des frais afférents à leur utilisation ainsi que les obligations des adhérents de l'AUV.



Ainsi, contre paiement de la cotisation annuelle par le salarié dont le montant varie suivant la puissance fiscale du véhicule mis à disposition et des remboursements de frais acquittés par son employeur, l'AUV prend en charge l'intégralité des frais relatifs à l'attribution des véhicules, à leur entretien et à leur assurance.



La conclusion de ce dispositif financier est résumée à l'article 5 in fine des statuts : 



'A l'aide de ces ressources, l'association fera son affaire, pour le compte de ses adhérents, des règlements des factures de location et des différentes factures d'entretien et de réparation concernant les véhicules de ses membres'.



Les salariés bénéficiaires (les cadres et les ETAM) disposent en permanence des véhicules fournis par l'AUV tant pour leurs besoins professionnels que personnels et sans aucune limitation en termes de kilométrage ou de dépenses, notamment de carburant.



Les inspecteurs du recouvrement ont retenu que la mise à disposition permanente des véhicules sur la base de ce mécanisme constituait un avantage en nature aux motifs que:

- la société n'était pas en mesure de justifier le coût global des locations des véhicules mis à disposition et les détails des kilomètres parcourus à titre professionnel par les bénéficiaires (dates et motifs des déplacements, lieux de départ et de destination et kilométrages effectivement parcourus),

- la comparaison du montant de la redevance acquittée par le salariés bénéficiaire et de l'évaluation forfaitaire de l'avantage en nature sur la base de 12% du prix TTC du véhicule a permis de vérifier que la redevance réglée par le salarié était inférieure à l'évaluation de l'avantage en nature véhicule.



La société fait valoir, en premier lieu, que ce n'est pas elle en tant qu'employeur qui met les véhicules à disposition des salariés mais l'association [4] de sorte que la première condition de l'avantage en nature tenant à la mise à disposition par l'employeur, n'est pas établie.



Mais, d'une part, seuls les salariés appartenant aux sociétés du groupe [6] peuvent adhérer à l'association et bénéficier d'une mise à disposition permanente d'un véhicule. De plus, lorsqu'ils quittent l'entreprise, les salariés ne conservent pas l'usage du véhicule qui est attribué à un autre salarié. En tout état de cause, la société participe à titre principal au financement de l'association et des véhicules mis à disposition.









D'autre part, il ressort des statuts de l'association que celle-ci est installée dans les locaux du siège social du groupe [6] auquel appartient la société [10] et que son conseil d'administration, composé de trois hauts dirigeants du groupe, est présidé par le secrétaire général du groupe. Il est également établi que la société s'acquitte intégralement auprès de l'administration fiscale de la taxe sur les véhicules qu'elle utilise, peu important que cette pratique résulte d'une transaction globale négociée avec l'administration.



Il se déduit de ces éléments concordants que l'association ne dispose d'aucune autonomie vis à vis du groupe [6] dont elle est une émanation ; en réalité, c'est la société qui met à disposition de ses salariés des véhicules à titre permanent par l'intermédiaire de l'association. 



D'où il suit que ce premier moyen sera écarté.



En deuxième lieu, la société soutient qu'elle se limite à régler des factures correspondant à la seule utilisation professionnelle des véhicules et qu'en aucun cas, les kilomètres parcourus par les sociétaires pour leur usage personnel lui sont facturés.



Elle produit à cet égard un échantillon des déclarations mensuelles des salariés bénéficiaires et des reporting de l'association qui mentionnent :

- le nom du salarié bénéficiaire de la mise à disposition du véhicule,

- l'établissement d'affectation du salarié,

- le véhicule mis à disposition, son immatriculation, la date et le kilométrage compteur en début de période et en fin de période,

- les kilomètres professionnels remboursés,

- les kilomètres parcourus à titre privé,

- les kilomètres parcourus à titre professionnel,

- le total des kilomètres parcourus. 



Sont également produites quelques notes de frais mensuelles, émises par l'association et réglées par la société, sur lesquelles sont indiqués le nom du salarié, les coordonnées du véhicule mis à disposition et le montant total des indemnités kilométriques supposées être versées au titre des trajets professionnels des salariés.



Si la société établit à partir de la situation de 5 salariés une concordance entre les reporting, les factures de l'AUV et les déclarations mensuelles des salariés, la cour relève, cependant, que la cotisation annuelle versée par ces derniers à l'association se limite à un montant de 485 euros pour un véhicule de marque Renault Clio ou Peugeot 208 et à 810 euros pour un véhicule de marque Renault Scenic ou Citroën C4.



Rapporté au kilométrage parcouru par ces salariés, tel qu'ils l'ont déclaré, le coût de leur contribution personnelle pour utiliser ces véhicules s'élève en moyenne à 0,05 centimes par kilomètre.



Il en résulte que la redevance acquittée par chaque salarié adhérent de l'AUV est d'un montant sans commune mesure avec la réalité, non seulement du coût moyen d'utilisation d'un véhicule de tourisme à l'année en termes de frais de carburant, mais également du coût moyen d'entretien et de réparation d'un tel véhicule de sorte que ces charges incompressibles induites pour partie par l'utilisation privée du véhicule mis à disposition sont en réalité prises en charge majoritairement au travers des remboursements de frais acquittés par l'employeur.







Dès lors, l'affirmation de la société selon laquelle 'il est aisé de constater que le kilométrage privé n'est pas remboursé' n'est pas démontrée en l'état des pièces qu'elle produit, la société ne s'expliquant d'ailleurs pas utilement sur le contrôle concret qu'elle est censée opérer aux fins de vérifier que les montants versés à l'AUV couvrent exclusivement des kilomètres professionnels.



Il découle de ce qui précède que les salariés concernés de la société [10] bénéficient ainsi d'un avantage en nature qui doit être réintégré dans l'assiette de calcul des cotisations et contributions sociales.



S'agissant de l'évaluation des avantages en nature, c'est à bon droit que l'Urssaf, ayant constaté que la société n'était pas en mesure de justifier d'une part, le détail des déplacements professionnels et privés des salariés, et d'autre part, le coût global annuel d'utilisation des véhicules (location, entretien, assurance et carburant), empêchant ainsi une évaluation au réel des avantages consentis, a procédé à une évaluation forfaitaire de ces avantages sur la base d'un forfait annuel estimé en pourcentage du coût du véhicule minoré du montant de la cotisation versée à l'association.



Le jugement sera, en conséquence, confirmé en ce qu'il a validé ce chef de redressement.





Sur le point n° 25 : Avantages en nature logement : évaluation dans le cas général 



Lors de l'examen de la liste des rubriques de paie utilisées par la société, les inspecteurs de recouvrement ont relevé qu'il existait une rubrique EAL 'redevance logement' utilisée pour valoriser la participation du salarié lorsqu'un logement était mis à sa disposition par la société ; la participation du salarié était en général supérieure à l'évaluation forfaitaire de l'avantage en nature logement mais dans les cas inverses, la société ne décomptait aucun avantage en nature logement ; en outre, la société prenait en charge les taxes d'habitation et d'ordures ménagères, taxes incombant normalement au salarié. Ils ont donc réintégré ces différentes sommes dans l'assiette de cotisations.



La société estime le redressement infondé en ce qu'elle prend intégralement en charge le loyer mensuel afférent au logement des salariés en mobilité professionnelle sur une durée déterminée et participe ainsi aux frais d'installation dans les nouveaux logements. De ce fait, elle doit pouvoir bénéficier de l'exonération forfaitaire prévue par l'arrêté du 20 décembre 2002 et l'assiette de redressement doit être réduite du montant correspondant à l'exonération forfaitaire des dépenses inhérentes à l'installation dans le nouveau logement.



Sur ce,



Suivant les dispositions de l'article L 242-1 du code de la sécurité sociale, pour le calcul des cotisations des assurances sociales, des accidents du travail et des allocations familiales, sont considérées comme rémunérations toutes les sommes versées aux travailleurs en contrepartie ou à l'occasion du travail, notamment les salaires ou gains, les indemnités de congés payés, le montant des retenues pour cotisations ouvrières, les indemnités, primes, gratifications et tous autres avantages en argent, les avantages en nature, ainsi que les sommes perçues directement ou par l'entremise d'un tiers à titre de pourboire. 











Aux termes de l'article 2 de l'arrêté du 10 décembre 2002 relatif à l'évaluation des avantages en nature en vue du calcul des cotisations de sécurité sociale, 'sous réserve des dispositions de l'article 5, pour les travailleurs salariés et assimilés auxquels l'employeur fournit le logement, l'estimation de l'avantage en nature est évaluée forfaitairement. Elle peut également être calculée, sur option de l'employeur, d'après la valeur locative servant à l'établissement de la taxe d'habitation dans les conditions prévues aux articles 1496 et 1516 du code général des impôts et d'après la valeur réelle pour les avantages accessoires.



Lorsque par exception la valeur locative servant à l'établissement de la taxe d'habitation n'est pas évaluée, l'estimation de l'avantage en nature doit être calculée d'après la valeur locative réelle du logement et d'après la valeur réelle des avantages accessoires.

Lorsque ni la valeur locative servant à l'établissement de la taxe d'habitation ni la valeur locative réelle du logement ne peuvent être évaluées, l'estimation de l'avantage en nature doit être calculée forfaitairement.'



Le forfait fixé par l'arrêté ci-dessus est fonction de la rémunération du salarié et du nombre de pièces principales du logement. 



L'article 8 du même arrêté, modifié par arrêté du 25 juillet 2005, précise ' Les frais engagés par le travailleur salarié ou assimilé dans le cadre d'une mobilité professionnelle sont considérés comme des charges de caractère spécial inhérentes à l'emploi.



La mobilité professionnelle suppose un changement de lieu de résidence lié à un changement de poste de travail du salarié dans un autre lieu de travail. Le travailleur salarié ou assimilé est présumé placé dans cette situation lorsque la distance séparant l'ancien logement du lieu du nouvel emploi est au moins de 50 kilomètres et entraîne un temps de trajet aller ou retour au moins égal à 1 h 30. Toutefois, lorsque le critère de distance kilométrique n'est pas rempli, le critère du trajet aller doit, en tout état de cause et quel que soit le mode de transport, être égal au moins à 1 h 30.



L'employeur est autorisé à déduire de l'assiette des cotisations sociales les indemnités suivantes :

1° Les indemnités destinées à compenser les dépenses d'hébergement provisoire et les frais supplémentaires de nourriture, dans l'attente d'un logement définitif : elles sont réputées utilisées conformément à l'objet pour la partie qui n'excède pas 60 Euros par jour pour une durée ne pouvant dépasser 9 mois ;

2° Les indemnités destinées à compenser les dépenses inhérentes à l'installation dans le nouveau logement : elles sont réputées utilisées conformément à l'objet pour la partie n'excédant pas 1 200 Euros, majorés de 100 Euros par enfant à charge dans la limite de 1 500 Euros ; [...]'



En l'espèce, la prise en charge par l'employeur du loyer du nouveau logement d'un salarié ne constitue pas un cas d'exonération limitativement énuméré à l'article 8 du décret mentionné qui ne vise que les dépenses d'hébergement provisoire. Or la société ne démontre pas avoir pris en charge les seuls loyers de logements 'transitoires' dans l'attente du logement définitif de ses salariés.



En outre, la société n'apporte aucun élément justifiant l'existence de frais exposés par les salariés et liés à des dépenses inhérentes à l'installation dans le nouveau logement permettant d'exclure ces sommes de l'assiette de cotisations.



De ce fait, ces prises en charge du loyer par la société correspondent en réalité à un avantage en nature réintégrable dansl'assiette de cotisations.



Concernant l'estimation de l'avantage en nature, les inspecteurs de recouvrement ne contestent pas l'option choisie par la société. D'ailleurs il est relevé dans la lettre d'observations que cette dernière a fourni l'ensemble des baux de location permettant ainsi le retraitement des situations individuelles et réintégrer la juste somme dans l'assiette de cotisations sociales.



Enfin, que l'avantage en nature soit évalué forfaitairement, sur la base de la valeur locative ou au réel, la prise en charge par l'employeur des charges dont le paiement incombe normalement au locataire, telles que la taxe d'habitation et la taxe des ordures ménagères, constitue un avantage soumis à cotisations. Les sommes ainsi financées par l'employeur doivent donc être réintégrées dans l'assiette de cotisation.



C'est donc à juste titre que les premiers juges ont validé ce chef de redressement et le jugement déféré sera confirmé de ce chef.





Sur le point n° 26 : Avantages alloués aux salariés détachés à l'étranger 



Lors de l'examen de la comptabilité, les inspecteurs de recouvrement ont relevé que deux salariés de la société [10] ont été en situation de détachement au Maroc à compter de 2011 puis à partir du 1er janvier 2014, ces derniers ont été placés sous le régime social de l'expatriation. Entre 2011 et le 31 décembre 2013, la société [11], filiale de la société [10], a alloué contractue