TA38 · 4ème Chambre — 7 novembre 2022

Vu la procédure suivante : 
 Par une requête enregistrée le 22 juillet 2020, la société par actions simplifiée unipersonnelle (SASU) GF Immo, représentée par Me Chetail, demande au tribunal : 
 1°) de la décharger des rappels de TVA et intérêts de retard mis à sa charge suite aux ventes qu'elle a réalisées le 20 mars 2015, le 30 avril 2015 et le 26 juillet 2016 ; 
 2°) de mettre à la charge de l'Etat la somme de 2 000 euros au titre de l'article L. 761-1 du code de justice administrative. 
 Elle soutient que : 
 - l'application du régime de TVA sur la marge est subordonnée à la seule condition que l'acquisition du bien immobilier ensuite revendu n'ouvre pas droit à déductibilité de cette taxe ; 
 - en subordonnant l'application de ce régime de TVA à la condition que les biens acquis et revendus soient identiques, l'administration fiscale impose une condition qui n'est pas prévue par l'article 268 du code général des impôts. 
 Par un mémoire en défense enregistré le 19 janvier 2021, le directeur départemental des finances publiques de l'Isère conclut au rejet de la requête. 
 Il fait valoir que les moyens invoqués par la requérante ne sont pas fondés. 
 Vu les autres pièces des dossiers. 
   
 Vu : 
 - la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée ; 
 - le code général des impôts et le livre des procédures fiscales ; 
 - le code de justice administrative. 
 Les parties ont été régulièrement averties du jour de l'audience. 
 Ont été entendus au cours de l'audience publique : 
 - le rapport de Mme Permingeat, premier conseiller ; 
 - et les conclusions de M. Journé, rapporteur public. 
 Considérant ce qui suit : 
 1. La société GF Immo exerce une activité de marchand de biens et de lotisseur. Elle a, en juin et juillet 2014, acquis deux terrains comprenant chacun une maison d'habitation et un terrain attenant, situés dans les communes de La Verpillère et de Tignieu-Jameyzieu. Après division de chaque terrain en quatre lots, elle les a revendus entre 2014 et 2016, pour deux d'entre eux, comme terrains bâtis et, pour les six autres, comme terrains à bâtir. Lors de ces opérations, elle a appliqué le régime de TVA sur la marge. Suite à une vérification de comptabilité ayant porté sur la période comprise entre le 1er janvier 2015 et le 31 décembre 2017, l'administration fiscale a remis en cause l'applicabilité de ce régime aux trois ventes réalisées le 20 mars 2015, le 30 avril 2015 et le 26 juillet 2016 et l'a, en conséquence, assujettie à des rappels de TVA augmentés d'intérêts de retard. Dans la présente instance, la société GF Immo en demande la décharge. 
 2. Le I de l'article 257 du code général des impôts, dans sa rédaction applicable à la date des ventes en litige, prévoit que les opérations concourant à la production ou à la livraison d'immeubles, lesquelles comprennent les livraisons à titre onéreux de terrains à bâtir, sont soumises à la taxe sur la valeur ajoutée. En vertu du 2 du b de l'article 266 du même code, l'assiette de la taxe est en principe constituée par le prix de cession. 
 3. L'article 392 de la directive du Conseil du 28 novembre 2006 relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée dispose toutefois que : " Les Etats membres peuvent prévoir que, pour les livraisons de bâtiments et de terrains à bâtir achetés en vue de la revente par un assujetti qui n'a pas eu droit à déduction à l'occasion de l'acquisition, la base d'imposition est constituée par la différence entre le prix de vente et le prix d'achat ". L'article 268 du code général des impôts, pris pour la transposition de ces dispositions, prévoit que : " S'agissant de la livraison d'un terrain à bâtir (), si l'acquisition par le cédant n'a pas ouvert droit à déduction de la taxe sur la valeur ajoutée, la base d'imposition est constituée par la différence entre : / 1° D'une part, le prix exprimé et les charges qui s'y ajoutent ; / 2° D'autre part, selon le cas : / - soit les sommes que le cédant a versées, à quelque titre que ce soit, pour l'acquisition du terrain (); / - soit la valeur nominale des actions ou parts reçues en contrepartie des apports en nature qu'il a effectués. ". 
 4. Il résulte de ces dispositions que les règles de calcul dérogatoires de la TVA qu'elles instituent s'appliquent aux opérations de cession de terrains à bâtir qui ont été acquis en vue de leur revente et ne s'appliquent donc pas à une cession de terrains à bâtir qui, lors de leur acquisition, avaient le caractère de terrains bâtis.  
 5. En l'espèce, il résulte de l'instruction que les deux biens immobiliers acquis par la société GF Immo en juin et juillet 2014, respectivement situés dans les communes de La Verpillère et de Tignieu-Jameyzieu, consistaient en des parcelles supportant des maisons d'habitation avec terrains attenants. Même si l'emprise de ces constructions ne s'étendait pas sur la totalité de la surface de leurs parcelles d'implantation, ces biens ont été vendus à la requérante comme unités foncières uniques. Ils avaient ainsi, à la date de leur acquisition, la nature de terrains bâtis. Par application des règles citées aux points précédents, l'intéressée ne pouvait donc pas, lors de la revente de certaines parties d'entre eux comme terrains à bâtir, en raison du changement de nature de ces parcelles, faire application du régime de TVA sur la marge.  
 6. Il résulte de ce qui précède que l'administration fiscale était fondée à remettre en cause l'application, par la société GF Immo, du régime de TVA sur la marge à l'occasion des opérations immobilières réalisées le 20 mars 2015, le 30 avril 2015 et le 26 juillet 2016 sans que l'intéressée puisse soutenir que, ce faisant, le service lui aurait appliqué une condition non prévue par le code général des impôts. Il s'ensuit que ses conclusions à fin de décharge des rappels de TVA auxquels elle a été assujettie doivent être rejetées. 
 7. Eu égard à la qualité de partie perdante de la société GF Immo dans la présente instance, ses conclusions présentées au titre de l'article L. 761-1 du code de justice administrative doivent être rejetées.  
 D E C I D E : 
   
 Article 1er : La requête de la société GF Immo est rejetée. 
 Article 2 : Le présent jugement sera notifié à la société par actions simplifiée unipersonnelle GF Immo et au directeur départemental des finances publiques de l'Isère. 
 Délibéré après l'audience du 13 octobre 2022, à laquelle siégeaient : 
 M. Wyss, président, 
 Mme Bailleul, premier conseiller, 
 Mme Permingeat, premier conseiller. 
 Rendu public par mise à disposition au greffe le 7 novembre 2022. 
 Le rapporteur, 
 F. PERMINGEAT 
   
   
 Le président, 
 J.-P. WYSS 
 La greffière, 
   
 C. BILLON 
   
 La République mande et ordonne au ministre de l'économie, des finances et de la souveraineté industrielle et numérique en ce qui le concerne ou à tous commissaires de justice à ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties privées, de pourvoir à l'exécution de la présente décision.  
 N°2004449