TA06 · Magistrat M. RINGEVAL — 7 février 2024

Vu la procédure suivante : 
 Par une requête et un mémoire enregistrés le 3 mai 2022 et le 15 décembre 2022, la société en nom collectif (SNC) Les Terrasses Saint Jean, représentée par la société Expertise Industrielle Foncière, demande au tribunal : 
 1°) de prononcer la décharge partielle de la cotisation de taxe foncière sur les propriétés bâties à laquelle elle a été assujettie, au titre de l'année 2019, à raison de plusieurs biens dont elle est propriétaire aux 115 et 119 A Avenue des Alpes à Cagnes-sur-Mer (06800) ; 
 2°) de mettre à la charge de l'Etat la somme de 1 500 euros en application des dispositions de l'article L. 761-1 du code de justice administrative.  
 Elle soutient que : 
 - c'est à tort que l'administration a appliqué pour les années en litige le mécanisme de lissage, prévu à l'article 1518 E du code général des impôts, à la seule part communale ; 
 - elle est en droit de contester le montant des mécanismes de planchonnement et de lissage déterminés en 2017, comme l'a jugé le Conseil d'Etat (CE 14 juin 2022, n° 458555, SAS Arema). 
 Par un mémoire en défense, enregistré le 22 septembre 2022, le directeur départemental des finances publiques des Alpes-Maritimes conclut au rejet de la requête. 
 Il fait valoir que : 
 - le quantum du litige doit être limité à la somme de 13 014 euros pour l'année 2019 en application des dispositions de l'article R 200-2 du livre des procédures fiscales. 
 - les moyens soulevés par la requérante ne sont pas fondés.  
 Par ordonnance du 28 décembre 2023, la clôture d'instruction a été fixée au             15 janvier 2024 à 12 heures. 
 Vu les autres pièces du dossier ; 
 Vu : 
 - le code général des impôts et le livre des procédures fiscales ; 
 - le code de justice administrative. 
 En application de l'article R. 222-13 du code de justice administrative, la présidente du tribunal a désigné M. Ringeval pour statuer sur les litiges visés audit article. 
 Les parties ont été régulièrement averties du jour de l'audience.  
 Ont été entendus au cours de l'audience publique : 
 - le rapport de M. Ringeval, premier conseiller ; 
 - les conclusions de M. Beyls, rapporteur public. 
 Considérant ce qui suit : 
 1. La SNC Les Terrasses Saint Jean demande au tribunal de prononcer la décharge partielle des cotisations de taxe foncière sur les propriétés bâties à laquelle elle a été assujettie, au titre de l'année 2019, à raison de plusieurs biens dont elle est propriétaire aux 115 et 119 A Avenue des Alpes à Cagnes-sur-Mer (06800). 
 2. Aux termes de l'article 1518 E du code général des impôts : " I. Pour les biens mentionnés au I de l'article 1498 : 1°  Des exonérations partielles d'impôts directs locaux sont accordées au titre des années 2017 à 2025 lorsque la différence entre la cotisation établie au titre de l'année 2017 en application du présent code et la cotisation qui aurait été établie au titre de cette même année sans application du A du XVI de l'article 34 de la loi n° 2010-1658 du 29 décembre 2010 de finances rectificative pour 2010, dans sa rédaction en vigueur le 31 décembre 2016, est positive. Pour chaque impôt, l'exonération est égale aux neuf dixièmes de la différence définie au premier alinéa du présent 1° pour les impositions établies au titre de l'année 2017, puis réduite chaque année d'un dixième de cette différence. L'exonération cesse d'être accordée à compter de l'année qui suit celle au cours de laquelle la propriété ou fraction de propriété est concernée par l'application du I de l'article 1406, sauf si le changement de consistance concerne moins de 10 % de la surface de la propriété ou fraction de propriété ; 2°  Les impôts directs locaux établis au titre des années 2017 à 2025 sont majorés lorsque la différence entre la cotisation qui aurait été établie au titre de l'année 2017 sans application du A du XVI de l'article 34 de la loi n° 2010-1658 du 29 décembre 2010 précitée, dans sa rédaction en vigueur le 31 décembre 2016, et la cotisation établie au titre de cette même année est positive. Pour chaque impôt, la majoration est égale aux neuf dixièmes de la différence définie au premier alinéa du présent 2° pour les impositions établies au titre de l'année 2017, puis réduite chaque année d'un dixième de cette différence. Cette majoration est supprimée à compter de l'année qui suit celle au cours de laquelle la propriété ou fraction de propriété est concernée par l'application du I de l'article 1406, sauf si le changement de consistance concerne moins de 10 % de la surface de la propriété ou fraction de propriété. II. Pour l'application du I : 1° Les impôts directs locaux s'entendent de la taxe foncière sur les propriétés bâties, de la cotisation foncière des entreprises, de la taxe d'habitation et de leurs taxes annexes ; 2° La différence définie au premier alinéa des 1° et 2° du même I s'apprécie pour chaque impôt en tenant compte de ses taxes annexes et des prélèvements prévus à l'article 1641. Elle s'apprécie par propriété ou fraction de propriété bâtie pour la taxe foncière sur les propriétés bâties ; 3°  Selon le cas, le coût de l'exonération ou la majoration est réparti entre les collectivités territoriales et, le cas échéant, les établissements publics de coopération intercommunale, les établissements publics fonciers, les chambres de commerce et d'industrie et les chambres de métiers et de l'artisanat au prorata de leur part dans la somme des variations positives de chaque fraction de cotisation leur revenant ". 
 3. D'une part, il résulte de ces dispositions que la valeur locative non révisée au 1er janvier 2017 utilisée pour lisser les variations de cotisations d'impôts locaux résultant de la révision des valeurs locatives des locaux professionnels est déterminée conformément aux dispositions du code général des impôts dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2016. Un contribuable peut invoquer l'illégalité du mode de détermination de cette valeur locative non révisée au 1er janvier 2017, y compris à raison de l'actualisation, par application des coefficients annuels de majoration prévus à l'article 1518 bis de ce code, d'une valeur locative déterminée antérieurement de manière irrégulière, pour solliciter, dans la mesure de l'application des dispositifs cités au présent 2, la réduction des cotisations d'impôts locaux résultant de la révision des valeurs locatives des locaux professionnels. 
 4. D'autre part, le lissage annuel (ou "pas" de lissage) est égal à la différence, divisée par 10, entre la cotisation de taxe foncière 2017 due dans le cadre de la mise en oeuvre de la révision des valeurs locatives des locaux professionnels (RVLLP) et la cotisation de taxe foncière calculée sur la base de la valeur locative 70. Il est déterminé en fonction de la situation de l'établissement au titre de l'année 2017 en tenant compte des réductions et exonérations en base applicables et est réparti, conformément au 3° du II de l'article 1518 E du code général des impôts entre les différentes parts de la taxe foncière à lisser, proportionnellement à leur montant. 
 5. En premier lieu, au 1er janvier 2017, seule la part communale de la taxe foncière sur les propriétés bâties à laquelle la société Les Terrasses Saint Jean a été assujettie, a été imposée. Il résulte en effet de l'instruction que la part départementale et la taxe spéciale d'équipement ont été exonérées en tant que s'appliquant à des constructions nouvelles. La part intercommunale de la taxe foncière a été instaurée par délibération du 5 avril 2018, pour ne s'appliquer qu'à compter de 2018. Enfin, la société requérante était exonérée pour 2017 de la taxe d'enlèvement des ordures ménagères au terme d'une délibération de la Métropole Nice Côte d'Azur en date du 13 octobre 2016. Par suite, c'est à bon droit que le mécanisme de lissage prévu à l'article 1518 E du code général des impôts n'a pas été appliqué au titre de l'année en litige aux parts autres que la part communale.  
 6. En deuxième lieu, dans l'affaire SAS Armea (CE, 8e et 3e ch., 14 juin 2022, n° 458555) dont se prévaut la requérante, le Conseil d'État confirme la possibilité de contester la valeur locative non révisée et en particulier l'illégalité du mode de détermination de cette valeur locative non révisée au 1er janvier 2017 au motif que l'Administration l'avait établie par application du coefficient annuel de majoration prévu à l' article 1518 bis du CGI à une valeur locative au 1er janvier 2016 irrégulièrement fixée en l'absence d'avis de la commission communale des impôts directs. Si la SNC Les Terrasses Saint Jean en déduit " qu'un contribuable peut contester le montant des mécanismes de planchonnement et de lissage déterminés en 2017 et utilisés dans le calcul des impositions jusqu'en 2026 ", elle s'abstient en tout état de cause de préciser le motif de l'illégalité du mode de détermination de cette valeur locative non révisée au 1er janvier 2017. Par suite, le moyen qui n'est pas assorti des précisions suffisantes pour en apprécier le bien-fondé, doit être écarté.   
 7. Il résulte de ce qui précède que la requête de la SNC Les Terrasses Saint Jean doit être rejetée en toutes ses conclusions. 
 D E C I D E : 
   
 Article 1er : La requête de la SNC Les Terrasses Saint Jean est rejetée. 
 Article 2 : Le présent jugement sera notifié à la SNC Les Terrasses Saint Jean et au directeur départemental des finances publiques des Alpes-Maritimes. 
 Rendu public par mise à disposition au greffe le 7 février 2024.  
 Le magistrat délégué, 
 Signé  
   
 B. Ringeval            La greffière, 
 Signé  
   M-L. Daverio   
 La République mande et ordonne au ministre de l'économie, des finances et de la souveraineté industrielle et numérique en ce qui le concerne ou à tous commissaires de justice à ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties privées, de pourvoir à l'exécution de la présente décision. 
 Pour expédition conforme, 
 Le greffier en chef, 
 ou par délégation la greffière 
 N°2202179