Conseil d'État · 7 / 9 SSR — 23 mars 1988

Vu la requête enregistrée le 6 avril 1984 au secrétariat du Contentieux du Conseil d'Etat, présentée pour M. Y..., demeurant ..., et tendant à ce que le Conseil d'Etat :
- annule le jugement du tribunal administratif de Paris en date du 5 février 1984 en tant que, par ledit jugement, le tribunal a rejeté sa demande en décharge du complément de taxe sur la valeur ajoutée auquel il a été assujetti au titre de la période du 1er janvier 1975 au 31 décembre 1978 par un avis de mise en recouvrement du 1er décembre 1982 ;
- lui accorde la décharge de l'imposition contestée ;
Vu les autres pièces du dossier ;
Vu le code général des impôts et le livre des procédures fiscales ;
Vu le code des tribunaux administratifs ;
Vu l'ordonnance du 31 juillet 1945 et le décret du 30 septembre 1953 ;
Vu la loi du 30 décembre 1977 ;
Après avoir entendu :
- le rapport de M. Fourré, Conseiller d'Etat,
- les observations de la S.C.P. Lyon-Caen, Fabiani, Liard, avocat de M. Etienne Y...,
- les conclusions de M. Fouquet, Commissaire du gouvernement ;
Considérant qu'il résulte de l'instruction que, pendant la période du 1er janvier 1975 au 31 décembre 1978, M. Y..., qui exploite à Paris un fonds de commerce de pâtisserie-confiserie-traiteur, inscrivait ses recettes globalement en fin de journée, sur un cahier brouillard, ensuite retranscrit en comptabilité ; que cette méthode ne permet pas de justifier le montant exact du chiffre des recettes ; que, s'il est vrai que l'administration admet ladite méthode pour des ventes d'un prix unitaire faible, elle assortit cette tolérance de la condition que le contribuable conserve les pièces justificatives, telles des bandes de caisse enregistreuse ou des fiches de caisse, comme le rappelle d'ailleurs la réponse ministérielle à M. X..., député, invoquée par le requérant sur le fondement des dispositions de l'article 1649 quinquies E du code général des impôts repris à l'article L. 80-A du livre des procédures fiscales ; qu'en l'espèce, M. Y... n'a pu fournir au vérificateur aucune pièce, comptable ou autre, permettant de justifier le détail de ses opérations ; que, dès lors, et sans qu'il y ait lieu de se prononcer sur la portée des insuffisances que l'administration relève dans les inventaires et des variations des coefficients de bénéfice brut qui ressortiraient des déclarations de M. Y..., l'administration était en droit de rejeter la comptabilité comme non probante et de procéder à la rectification d'office du chiffre d'affaires déclaré au cours de la période susmentionnée ; qu'il suit de là, d'une part, que M. Y... supporte, devant le juge de l'impôt, la charge de prouver l'exagération des bases du complément de taxe sur la valeur ajoutée contesté et, d'autre part, que, contrairement à ce qu'il soutient, cette preuve ne peut pas être apportée par sa seule comptabilité ;
Considérant qu'il résulte de l'instruction que les droits en litigeprocèdent de ce que le vérificateur a reconstitué les recettes du secteur de la pâtisserie de l'entreprise du requérant en calculant la moyenne arithmétique des rapports existant, selon lui, pour 11 des pâtisseries vendues dans l'établissement et, pour chacune des années 1975 à 1978, entre le prix de vente toutes taxes comprises de ces produits et le prix de revient hors taxe des éléments incorporés à ces pâtisseries, puis en appliquant le coefficient moyen ainsi déterminé au montant estimé du prix d'achat hors taxe des éléments utilisés dans l'activité de pâtisserie ;
Considérant que M. Y..., qui fournit à cet égard des précisions suffisantes, met en évidence, en premier lieu, que, s'agissant des pâtisseries incluses dans l'échantillon, les prix de vente retenus par le vérificateur pour chacune des quatre années 1975 à 1978 ne procèdent pas directement de constatations faites dans l'entreprise, en second lieu, que les rapports entre le prix de revient hors taxe des éléments incorporés et le prix de vente toutes taxes comprises retenus par lui ayant révélé des variations de grande amplitude selon les produits compris dans l'échantillon, le vérificateur ne pouvait valablement, comme il l'a fait, se borner à retenir une moyenne arithmétique de ces rapports sans opérer une pondération pour tenir compte des quantités vendues de chacun de ces produits, enfin que le coefficient moyen a été appliqué à un montant d'achats qui, en fait, ne concernait pas que des produits incorporés dans les pâtisseries mais aussi des produits utilisés pour l'activité de traiteur ou des emballages ; qu'il établit ainsi le caractère exagéré de l'évaluation des bases d'imposition reconstituées par l'administration ; qu'il y a lieu, dans les circonstances de l'espèce, d'évaluer les recettes afférentes aux ventes de pâtisserie aux montants déclarés par M. Y... ; que, par suite, celui-ci est fondé à soutenir que c'est à tort que, par le jugement attaqué, le tribunal administratif de Paris a rejeté sa demande ;
Article 1er : M. Y... est déchargé du complément de taxe sur la valeur ajoutée auquel il a été assujetti au titre de la période allant du 1er janvier 1975 au 31 décembre 1978.
Article 2 : Le jugement susvisé du tribunal administratif de Paris en date du 5 février 1984 est réformé en ce qu'il a de contraire à la présente décision.
Article 3 : La présente décision sera notifiée à M. Y... et au ministre délégué auprès du ministre de l'économie, des finances et de la privatisation, chargé du budget.