TA45 · 3ème chambre — 20 juin 2025

Vu les procédures suivantes : 
 I. Par une requête et des mémoires enregistrés le 21 avril 2022, le 10 janvier 2023, le 3 novembre 2023, le 7 mars 2024, le 18 avril 2024 et le 19 novembre 2024, sous le numéro 2201395, la société par actions simplifiée (SAS) Leplatre, représentée par Me Augé, avocate, demande au tribunal, dans le dernier état de ses écritures : 
 1°) de prononcer la réduction, à hauteur de 3 569 euros assortis des intérêts moratoires, de la cotisation foncière des entreprises à laquelle elle a été assujettie au titre de l'année 2020 à raison de biens qu'elle exploite à Meung-sur-Loire (Loiret) ; 
 2°) de mettre à la charge de l'Etat la somme de 2 000 euros en application des dispositions de l'article L. 761-1 du code de justice administrative. 
 Elle soutient que : 
 - c'est à tort que l'administration classe ses installations de stockage répertoriées sous le numéro invariant 0062114 D, composées de silos verticaux, dans la catégorie EXC 1 dès lors que ces installations relèvent de la catégorie DEP 5 tout comme ses installations de stockage répertoriées sous le numéro invariant 0420937 H et à juste titre classées dans la catégorie DEP 5 par l'administration ; 
 - il n'est pas permis d'évaluer selon des méthodes différentes (tarifaire et par voie d'appréciation directe) une même parcelle cadastrale en raison de l'existence d'un groupement topographique ; 
 - ce n'est qu'à défaut de catégorie et sous-groupe qu'il convient de retenir la méthode dite exceptionnelle ; 
 - le classement des installations en litige dans la catégorie EXC 1 est contraire à la propre doctrine de l'administration et à la notice accompagnant la déclaration 6660 REV dont elle est fondée à se prévaloir à la suite de la décision n° 462501 rendue le 20 juin 2023 par la section du contentieux du Conseil d'Etat dès lors qu'une déclaration et sa notice constituent une prise de position opposable à l'administration fiscale sur le fondement des dispositions de l'article L. 80 A du livre des procédures fiscales ; 
 - elle est fondée à se prévaloir du fait qu'à l'occasion de contentieux relatifs à d'autres sites, l'administration a accepté de reclasser des installations de même type, initialement classées dans la catégorie EXC 1, dans la catégorie DEP 5 ; 
 - les jugements de 2006 et de 2008 du tribunal administratif d'Orléans dont se prévaut l'administration reposaient sur les anciennes dispositions de l'article 1498 du code général des impôts ; 
 - par des jugements des 9 juin 2023 et 5 décembre 2023, les tribunaux administratifs de Lille et de Toulouse ont confirmé que des cellules et silos de stockage verticaux devaient être classés dans la catégorie DEP 5 et non dans la catégorie EXC 1. 
 Par un mémoire enregistré le 27 octobre 2022, le directeur régional des finances publiques du Centre-Val de Loire et du département du Loiret conclut au rejet de la requête. 
 Il soutient que : 
 - dans le cadre de la révision des valeurs locatives des locaux professionnels, la direction générale des finances publiques considère que les silos horizontaux pouvant être assimilés à des locaux de dépôt sont classés en DEP 5, catégorie qui regroupe les silos et autres installations de stockage, mais que les silos verticaux sont classés dans la catégorie EXC 1 et évalués par appréciation directe ; 
 - l'évaluation réalisée dans le cadre de la révision 1970 a reconnu le caractère particulier et exceptionnel de ce site comprenant plusieurs silos verticaux ; 
 - desservies par le réseau ferroviaire, les installations en litige présentent un caractère particulier et exceptionnel au regard de leur capacité de stockage d'environ 360 000 quintaux et du fait qu'elles sont équipées d'une unité de séchage et d'un pont-bascule. 
 II. Par une requête et des mémoires enregistrés le 26 octobre 2022, le 30 mai 2023, le 3 novembre 2023, le 7 mars 2024, le 18 avril 2024 et le 19 novembre 2024, sous le numéro 2203821, la société par actions simplifiée (SAS) Leplatre, représentée par Me Augé, avocate, demande au tribunal, dans le dernier état de ses écritures : 
 1°) de prononcer la réduction, à hauteur de 3 880 euros assortis des intérêts moratoires, de la cotisation foncière des entreprises à laquelle elle a été assujettie au titre de l'année 2021 à raison de biens qu'elle exploite à Meung-sur-Loire (Loiret) ; 
 2°) de mettre à la charge de l'Etat la somme de 2 000 euros en application des dispositions de l'article L. 761-1 du code de justice administrative. 
 Elle soutient que : 
 - c'est à tort que l'administration classe ses installations de stockage répertoriées sous le numéro invariant 0062114 D, composées de silos verticaux, dans la catégorie EXC 1 dès lors que ces installations relèvent de la catégorie DEP 5 tout comme ses installations de stockage répertoriées sous le numéro invariant 0420937 H et à juste titre classées dans la catégorie DEP 5 par l'administration ; 
 - il n'est pas permis d'évaluer selon des méthodes différentes (tarifaire et par voie d'appréciation directe) une même parcelle cadastrale en raison de l'existence d'un groupement topographique ; 
 - ce n'est qu'à défaut de catégorie et sous-groupe qu'il convient de retenir la méthode dite exceptionnelle ; 
 - le classement des installations en litige dans la catégorie EXC 1 est contraire à la propre doctrine de l'administration et à la notice accompagnant la déclaration 6660 REV dont elle est fondée à se prévaloir à la suite de la décision n° 462501 rendue le 20 juin 2023 par la section du contentieux du Conseil d'Etat dès lors qu'une déclaration et sa notice constituent une prise de position opposable à l'administration fiscale sur le fondement des dispositions de l'article L. 80 A du livre des procédures fiscales ; 
 - elle est fondée à se prévaloir du fait qu'à l'occasion de contentieux relatifs à d'autres sites, l'administration a accepté de reclasser des installations de même type, initialement classées dans la catégorie EXC 1, dans la catégorie DEP 5 ; 
 - les jugements de 2006 et de 2008 du tribunal administratif d'Orléans dont se prévaut l'administration reposaient sur les anciennes dispositions de l'article 1498 du code général des impôts ; 
 - par des jugements des 9 juin 2023 et 5 décembre 2023, les tribunaux administratifs de Lille et de Toulouse ont confirmé que des cellules et silos de stockage verticaux devaient être classés dans la catégorie DEP 5 et non dans la catégorie EXC 1. 
 Par un mémoire enregistré le 15 mai 2023, le directeur régional des finances publiques du Centre-Val de Loire et du département du Loiret conclut au rejet de la requête. 
 Il soutient que : 
 - dans le cadre de la révision des valeurs locatives des locaux professionnels, la direction générale des finances publiques considère que les silos horizontaux pouvant être assimilés à des locaux de dépôt sont classés en DEP 5, catégorie qui regroupe les silos et autres installations de stockage, mais que les silos verticaux sont classés dans la catégorie EXC 1 et évalués par appréciation directe ; 
 - l'évaluation réalisée dans le cadre de la révision 1970 a reconnu le caractère particulier et exceptionnel de ce site comprenant plusieurs silos verticaux ; 
 - desservies par le réseau ferroviaire, les installations en litige présentent un caractère particulier et exceptionnel au regard de leur capacité de stockage d'environ 360 000 quintaux et du fait qu'elles sont équipées d'une unité de séchage et d'un pont-bascule. 
 III. Par une requête et des mémoires enregistrés le 7 mars 2024, le 10 juillet 2024, et le 19 novembre 2024, sous le numéro 2400988, la société par actions simplifiée (SAS) Leplatre, représentée par Me Augé, avocate, demande au tribunal, dans le dernier état de ses écritures : 
 1°) de prononcer la réduction, à hauteur de 4 421 euros assortis des intérêts moratoires, de la cotisation foncière des entreprises à laquelle elle a été assujettie au titre de l'année 2022 à raison de biens qu'elle exploite à Meung-sur-Loire (Loiret) ; 
 2°) de mettre à la charge de l'Etat la somme de 2 000 euros en application des dispositions de l'article L. 761-1 du code de justice administrative. 
 Elle soutient que : 
 - c'est à tort que l'administration classe ses installations de stockage répertoriées sous le numéro invariant 0062114 D, composées de silos verticaux, dans la catégorie EXC 1 dès lors que ces installations relèvent de la catégorie DEP 5 tout comme ses installations de stockage répertoriées sous le numéro invariant 0420937 H et à juste titre classées dans la catégorie DEP 5 par l'administration ; 
 - il n'est pas permis d'évaluer selon des méthodes différentes (tarifaire et par voie d'appréciation directe) une même parcelle cadastrale en raison de l'existence d'un groupement topographique ; 
 - ce n'est qu'à défaut de catégorie et sous-groupe qu'il convient de retenir la méthode dite exceptionnelle ; 
 - le classement des installations en litige dans la catégorie EXC 1 est contraire à la propre doctrine de l'administration et à la notice accompagnant la déclaration 6660 REV dont elle est fondée à se prévaloir à la suite de la décision n° 462501 rendue le 20 juin 2023 par la section du contentieux du Conseil d'Etat dès lors qu'une déclaration et sa notice constituent une prise de position opposable à l'administration fiscale sur le fondement des dispositions de l'article L. 80 A du livre des procédures fiscales ; 
 - elle est fondée à se prévaloir du fait qu'à l'occasion de contentieux relatifs à d'autres sites, l'administration a accepté de reclasser des installations de même type, initialement classées dans la catégorie EXC 1, dans la catégorie DEP 5 ; 
 - les jugements de 2006 et de 2008 du tribunal administratif d'Orléans dont se prévaut l'administration reposaient sur les anciennes dispositions de l'article 1498 du code général des impôts ; 
 - par des jugements des 9 juin 2023 et 5 décembre 2023, les tribunaux administratifs de Lille et de Toulouse ont confirmé que des cellules et silos de stockage verticaux devaient être classés dans la catégorie DEP 5 et non dans la catégorie EXC 1. 
 Par un mémoire enregistré le 5 juillet 2024, la directrice régionale des finances publiques du Centre-Val de Loire et du département du Loiret conclut au rejet de la requête. 
 Elle soutient que : 
 - dans le cadre de la révision des valeurs locatives des locaux professionnels, la direction générale des finances publiques considère que les silos horizontaux pouvant être assimilés à des locaux de dépôt sont classés en DEP 5, catégorie qui regroupe les silos et autres installations de stockage, mais que les silos verticaux sont classés dans la catégorie EXC 1 et évalués par appréciation directe ; 
 - l'évaluation réalisée dans le cadre de la révision 1970 a reconnu le caractère particulier et exceptionnel de ce site comprenant plusieurs silos verticaux ; 
 - desservies par le réseau ferroviaire, les installations en litige présentent un caractère particulier et exceptionnel au regard de leur capacité de stockage d'environ 360 000 quintaux et du fait qu'elles sont équipées d'une unité de séchage et d'un pont-bascule. 
 Vu les autres pièces des dossiers. 
 Vu : 
 - le code général des impôts et le livre des procédures fiscales ; 
 - le code de justice administrative. 
 Les parties ont été régulièrement averties du jour de l'audience. 
 Ont été entendus au cours de l'audience publique : 
 - le rapport de M. Lardennois,  
 - les conclusions de Mme Doisneau-Herry, rapporteure publique, 
 - et les observations de Me Augé, représentant la SAS Leplatre. 
 Considérant ce qui suit : 
 1. La société par actions simplifiée (SAS) Leplatre exploite des installations situées 9001 Les Chemins Hauts à Meung-sur-Loire à raison desquelles elle a été assujettie à la cotisation foncière des entreprises au titre des années 2020, 2021 et 2022. Les installations en cause, édifiées sur un site d'une surface de 23 000 m², sont constituées, outre de locaux techniques et d'un hangar de 720 m2, de quatre silos verticaux occupant plus de 2 400 m2 de surface au sol et d'un silo horizontal métallique construit sur 3 940 m2. La capacité totale de stockage de ces installations, équipées notamment d'une unité de séchage et d'un pont-bascule, est d'environ 360 000 quintaux et le site est desservi par le réseau ferroviaire. Après avoir déposé des réclamations auprès de l'administration fiscale, la société Leplatre, considérant que c'est à tort que l'administration a classé dans la catégorie EXC 1 les silos verticaux, demande au tribunal de prononcer la réduction des impositions ainsi mises à sa charge. 
 Sur la jonction : 
 2. Les requêtes visées ci-dessus, enregistrées sous les numéros 2201395, 2203821 et 2400988, sont présentées par le même contribuable, sont relatives à une même imposition, présentent à juger une même question et ont fait l'objet d'une instruction commune. Il y a lieu de les joindre pour statuer par un seul jugement. 
 Sur les conclusions à fin de réduction : 
 3. D'une part, aux termes de l'article 1447 du code général des impôts : " I. - La cotisation foncière des entreprises est due chaque année par les personnes physiques ou morales () qui exercent à titre habituel une activité professionnelle non salariée () ". Aux termes de l'article 1467 de ce code : " La cotisation foncière des entreprises a pour base la valeur locative des biens passibles d'une taxe foncière situés en France () dont le redevable a disposé pour les besoins de son activité professionnelle pendant la période de référence définie aux articles 1467 A et 1478 () ". Aux termes de l'article 1467 A de ce code : " () la période de référence retenue pour déterminer les bases de cotisation foncière des entreprises est l'avant-dernière année précédant celle de l'imposition ou le dernier exercice de douze mois clos au cours de cette même année lorsque cet exercice ne coïncide pas avec l'année civile ". 
 4. D'autre part, aux termes de l'article 1498 du code général des impôts : " I. - La valeur locative de chaque propriété bâtie ou fraction de propriété bâtie, autres que les locaux mentionnés au I de l'article 1496, que les établissements industriels mentionnés à l'article 1499 et que les locaux dont la valeur locative est déterminée dans les conditions particulières prévues à l'article 1501, est déterminée selon les modalités prévues aux II ou III du présent article. / Les propriétés mentionnées au premier alinéa sont classées dans des sous-groupes, définis en fonction de leur nature et de leur destination. A l'intérieur d'un sous-groupe, elles sont classées par catégories, en fonction de leur utilisation, de leurs caractéristiques physiques, de leur situation et de leur consistance. Les sous-groupes et catégories de locaux sont déterminés par décret en Conseil d'Etat. / II. - A. - La valeur locative de chaque propriété bâtie ou fraction de propriété bâtie mentionnée au I est déterminée en fonction de l'état du marché locatif à la date de référence du 1er janvier 2013, sous réserve de la mise à jour prévue au III de l'article 1518 ter. / Elle est obtenue par application d'un tarif par mètre carré déterminé conformément au 2 du B du présent II à la surface pondérée du local définie au C du présent II. / B. - 1. Il est constitué, dans chaque département, un ou plusieurs secteurs d'évaluation qui regroupent les communes ou sections cadastrales de communes qui, dans le département, présentent un marché locatif homogène () / 2. Les tarifs par mètre carré sont déterminés sur la base des loyers moyens constatés dans chaque secteur d'évaluation par catégorie de propriétés () / Les tarifs par mètre carré peuvent être majorés de 1,1, 1,15, 1,2 ou 1,3 ou minorés de 0,7, 0,8, 0,85 ou 0,9, par application d'un coefficient de localisation destiné à tenir compte de la situation particulière de la parcelle d'assise de la propriété au sein du secteur d'évaluation () / III. - A. - La valeur locative des propriétés ou des fractions de propriété qui présentent des caractéristiques exceptionnelles est déterminée en appliquant un taux de 8 % à la valeur vénale de la propriété ou fraction de propriété, telle qu'elle serait constatée si elle était libre de toute location ou occupation à la date de référence définie au B du présent III () ". 
 5. Enfin, aux termes de l'article 310 Q de l'annexe II au code général des impôts : " Pour l'application du second alinéa du I de l'article 1498 du code général des impôts, les propriétés bâties mentionnées au premier alinéa de ce même I sont classées selon les sous-groupes et catégories suivants : () / Sous-groupe III : lieux de dépôt ou de stockage et parcs de stationnement : / Catégorie 1 : lieux de dépôt à ciel ouvert et terrains à usage commercial ou industriel. / Catégorie 2 : lieux de dépôt couverts. / Catégorie 3 : parcs de stationnement à ciel ouvert. / Catégorie 4 : parcs de stationnement couverts. / Catégorie 5 : installations spécifiques de stockage () / Sous-groupe X : établissements présentant des caractéristiques exceptionnelles : / Catégorie 1 : locaux ne relevant d'aucune des catégories précédentes par leurs caractéristiques sortant de l'ordinaire ". 
 6. Présentent des caractéristiques exceptionnelles, au sens du III de l'article 1498 du code général des impôts et du sous-groupe X de l'article 310 Q de l'annexe II à ce code, les propriétés bâties sortant de l'ordinaire, lesquelles n'ont, ainsi, pas vocation à être classées dans les sous-groupes I à IX mentionnés à ce dernier article. Doivent être regardées comme sortant de l'ordinaire les propriétés bâties qui, compte tenu de leur nature et de leur destination spécifiques, soit ne peuvent être rattachées à aucune des catégories comprises dans les sous-groupes numérotés de I à IX mentionnés à l'article 310 Q, soit répondent aux critères justifiant leur classement dans l'une de ces catégories tout en différant singulièrement de la généralité des autres propriétés bâties ou fractions de propriétés bâties susceptibles de relever de celle-ci. 
 7. L'administration fiscale a classé les installations de stockage de céréales litigieuses, constituées de quatre silos verticaux occupant plus de 2 400 m², dans la catégorie 1 du sous-groupe X (EXC 1). La société requérante conteste ce classement et soutient que ces installations doivent être classées dans la catégorie 5 du sous-groupe III (DEP 5), comme l'administration l'a fait pour ses installations de stockage répertoriées sous le numéro invariant 0420937 H. 
 8. Il ne résulte pas de l'instruction et notamment des photographies produites que les installations en cause, eu égard à leurs caractéristiques, à leur destination et à leur utilisation, présenteraient des caractéristiques exceptionnelles qui rendraient tout classement dans l'une des catégories du sous-groupe " lieux de dépôt ou de stockage et parcs de stationnement " impossible, dès lors notamment qu'elles ont pour destination et sont utilisées à des fins de stockage de céréales au même titre que les autres locaux situés sur la même parcelle et eux-mêmes classés par l'administration dans la catégorie DEP 5. En outre, l'administration, en se bornant à soutenir que les installations sont constituées de silos verticaux desservis par le réseau ferroviaire et équipées d'une unité de séchage et d'un pont-bascule - au demeurant au même titre que les autres installations du site -, lesquels présentent des caractéristiques sortant de l'ordinaire, ne conteste pas sérieusement leur rattachement à la catégorie 5 : " installations spécifiques de stockage ". Dès lors, la société requérante est fondée à demander que les installations en cause soient rattachées à la catégorie DEP 5 et qu'en conséquence, leur valeur locative cadastrale soit évaluée selon la méthode tarifaire prévue par les dispositions précitées de l'article 1498 du code général des impôts. 
 9. Il résulte de ce qui précède que la SAS Leplatre est fondée à demander la réduction des impositions contestées à hauteur de la différence entre le montant des cotisations primitives de cotisation foncière des entreprises auxquelles elle a été assujettie au titre des années 2020, 2021 et 2022 et le montant des impositions résultant de la détermination de la valeur locative des installations répertoriées sous le numéro invariant 0062114 D selon la méthode d'évaluation tarifaire résultant du classement de ces installations dans la catégorie 5 du sous-groupe III et de l'application d'un coefficient de localisation de 1. 
 Sur les intérêts moratoires :  
 10. Aux termes de l'article L. 208 du livre des procédures fiscales : " Quand l'Etat est condamné à un dégrèvement d'impôt par un tribunal ou quand un dégrèvement est prononcé par l'administration à la suite d'une réclamation tendant à la réparation d'une erreur commise dans l'assiette ou le calcul des impositions, les sommes déjà perçues sont remboursées au contribuable et donnent lieu au paiement d'intérêts moratoires () ". Il résulte de ces dispositions que la restitution des sommes déjà versées par un contribuable doit être faite par le comptable chargé du recouvrement, en exécution d'une décision de justice ordonnant une décharge ou une réduction d'imposition, sans qu'il soit besoin d'adresser à cette fin une injonction à l'administration fiscale. En l'absence de litige né et actuel entre le comptable responsable de ce remboursement et la société requérante, les conclusions relatives aux intérêts moratoires doivent être rejetées. 
 Sur les frais de l'instance : 
 11. Il y a lieu dans les circonstances de l'espèce de mettre à la charge de l'Etat le versement, au titre de chaque instance, d'une somme de 1 000 euros en application des dispositions de l'article L. 761-1 du code de justice administrative. 
 D E C I D E : 
 Article 1er : Les installations exploitées par la société Leplatre à Meung-sur-Loire et répertoriées sous le numéro invariant 0062114 D doivent être classées, pour le calcul des cotisations foncières des entreprises des années 2020, 2021 et 2022 dans la catégorie DEP 5 et évaluées selon la méthode tarifaire avec un coefficient de localisation de 1. 
 Article 2 : La SAS Leplatre est déchargée de la différence entre le montant des cotisations foncières des entreprises auxquelles elle a été assujettie au titre des années 2020 à 2022 et le montant des cotisations résultant de l'article 1er du présent jugement. 
 Article 3 : L'Etat versera à la SAS Leplatre la somme de 1 000 euros au titre de chaque instance en application des dispositions de l'article L. 761-1 du code de justice administrative. 
 Article 4 : Le surplus des conclusions des requêtes est rejeté. 
 Article 5 : Le présent jugement sera notifié à la SAS Leplatre et à la directrice régionale des finances publiques du Centre-Val de Loire et du département du Loiret. 
 Délibéré après l'audience du 6 juin 2025, à laquelle siégeaient : 
 M. Dorlencourt, président, 
 M. Lardennois, premier conseiller, 
 Mme Bardet, conseillère. 
 Rendu public par mise à disposition au greffe le 20 juin 2025. 
 Le rapporteur, 
 Stéphane LARDENNOIS 
 Le président, 
 Frédéric DORLENCOURT 
 Le greffier, 
 Alexandre HELLOT 
 La République mande et ordonne à la ministre chargée des comptes publics en ce qui la concerne ou à tous commissaires de justice à ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties privées, de pourvoir à l'exécution de la présente décision. 
 Nos 2201395