TA67 · Tribunal Administratif de Strasbourg — 5 juin 2025

Vu la procédure suivante : 
 Par une requête et un mémoire, enregistrés le 31 mars 2023 et le 20 avril 2023, la société Bouygues Télecom, représentée par Me Vannini, Me Austry et Me Chatel, demande au tribunal : 
 1°) la décharge des cotisations d'imposition forfaitaire sur les entreprises de réseaux sur les stations radioélectriques (IFER - SR), d'un montant total de 7 211 882 euros, auxquelles elle a été assujettie au titre des années 2020, 2021 et 2022 à raison des stations radioélectriques dont elle dispose dans les départements de la Moselle, du Bas-Rhin et du Haut-Rhin ; 
 2°) de mettre à la charge des directions départementales des finances publiques de la Moselle, du Bas-Rhin et du Haut-Rhin ainsi que les services des impôts des entreprises de Metz, de Strasbourg et de Mulhouse, chacun, la somme de 10 000 euros en application de l'article L. 761-1 du code de justice administrative. 
 Elle soutient que : 
 - les articles 1635-0 quinquies du code général des impôts et 1519 H du même code sont incompatibles avec les articles 3, 16 et 42 de la directive (UE) 2018/1972 du Parlement européen et du Conseil du 11 décembre 2018 établissant le code des communications électroniques européen ; 
 - l'IFER - SR sur les stations radioélectriques, qui ne constitue pas une taxe administrative visant à financer les activités de l'Autorité de régulation des communications électroniques, des postes et de la distribution de la presse (ARCEP) ou de l'Agence nationale des fréquences (ANFR), n'entre pas dans le champ d'application de l'article 16 de cette directive ; 
 - l'IFER - SR constitue, en revanche, une redevance au sens de l'article 42 de la même directive dès lors, d'une part, que son fait générateur est lié à la mise en place, aux fins de l'émission de signaux radioélectriques, de stations de radio autorisées par l'ANFR, qui constituent des unités d'émission et de réception du réseau de téléphonie mobile indispensables à la fourniture de services de communications électroniques, et, d'autre part, qu'elle est due, sans distinction, par tous les opérateurs de communications électroniques détenant ces équipements tout au long de l'exercice de leur activité économique, seule la cessation de l'émission du signal radio et donc de l'activité de fourniture de services de communications électroniques pouvant justifier le non-assujettissement à cette taxe ; 
 - l'IFER - SR ne respecte pas les conditions posées l'article 42 de la directive portant code des communications électroniques européen en ce qu'elle fait peser sur les opérateurs de communications électroniques une charge pécuniaire extrêmement lourde et a ainsi pour effet de grever lourdement les investissements des opérateurs dans la 4G et dans la 5G, ainsi que le maintien des infrastructures 2G et 3G, qui répondent encore à des besoins significatifs et acheminent 89% des communications voix et SMS et sont indispensables pour acheminer les appels d'urgence ; 
 - à supposer que l'IFER - SR n'entre pas dans le champ de l'article 42 de la directive portant code des communications électroniques européen, elle est nécessairement incompatible avec cette directive puisque les États membres ne peuvent percevoir d'autres taxes ou redevances sur la fourniture de réseaux et de services de communications électroniques que celles prévues aux articles 16 et 42 de la directive portant code des communications électroniques européen. 
 Par un mémoire en défense, enregistré le 13 mars 2025, le directeur régional des finances publiques du Grand Est et du département du Bas-Rhin conclut au rejet de la requête.  
 Il soutient que les moyens soulevés par la société requérante ne sont pas fondés. 
 Vu les autres pièces du dossier ; 
 Vu : 
 - la directive 2002/20/CE du Parlement européen et du Conseil du 7 mars 2002 relative à l'autorisation de réseaux et de services de communications électroniques ; 
 - la directive 2002/21/CE du Parlement européen et du Conseil du 7 mars 2002 relative à un cadre réglementaire commun pour les réseaux et services de communications électroniques ; 
 - la directive (UE) 2018/1972 du Parlement européen et du Conseil du 11 décembre 2018 établissant le code des communications électroniques européen ; 
 - le code général des impôts et le livre des procédures fiscales ; 
 - le code des postes et des communications électroniques ; 
 - le code de justice administrative ; 
 - la décision du Conseil d'Etat nos 495371, 495372, 495373, 495375 du 5 février 2025 statuant au contentieux ; 
 Considérant ce qui suit : 
 1. Aux termes de l'article R. 222-1 du code de justice administrative : " Les () présidents de formation de jugement des tribunaux () peuvent, par ordonnance : () 6° Statuer sur les requêtes relevant d'une série, qui, sans appeler de nouvelle appréciation ou qualification de faits, présentent à juger en droit, pour la juridiction saisie, des questions identiques à celles qu'elle a déjà tranchées ensemble par une même décision devenue irrévocable, à celles tranchées ensemble par une même décision du Conseil d'Etat statuant au contentieux () ". 
 2. L'affaire visée ci-dessus présente à juger des questions identiques à celles déjà tranchées par la décision du Conseil d'Etat nos 495371, 495372, 495373, 495375 du 5 février 2025 statuant au contentieux. Cette affaire n'appelant pas de nouvelle appréciation ou qualification juridique des faits, il y a lieu d'y statuer par ordonnance en vertu des dispositions précitées du 6° de l'article R. 222-1 du code de justice administrative. 
 3. La société Bouygues Télécom, qui estime que l'imposition forfaitaire sur les entreprises de réseaux s'appliquant aux stations radioélectriques (IFER-SR) méconnaît les dispositions des articles 3, 16 et 42 de la directive (UE) 2018/1972 du Parlement européen et du Conseil du 11 décembre 2018 établissant le code des communications électroniques européen, demande la décharge des cotisations de cette imposition, d'un montant total de 7 211 882 euros, auxquelles elle a été assujettie au titre des années 2020, 2021 et 2022 à raison des stations radioélectriques dont elle dispose dans les départements de la Moselle, du Bas-Rhin et du Haut-Rhin. 
 Sur le cadre juridique résultant des directives 2002/20/CE et (UE) 2018/1972 : 
 4. Aux termes de l'article 12, intitulé " Taxes administratives ", de la directive 2002/20/CE du Parlement européen et du Conseil du 7 mars 2002 (dite " directive autorisation ") : " 1. Les taxes administratives imposées aux entreprises fournissant un service ou un réseau au titre de l'autorisation générale ou auxquelles un droit d'utilisation a été octroyé:/ a) couvrent exclusivement les coûts administratifs globaux qui seront occasionnés par la gestion, le contrôle et l'application du régime d'autorisation générale, des droits d'utilisation et des obligations spécifiques visées à l'article 6, paragraphe 2 () et / b) sont réparties entre les entreprises individuelles d'une manière objective, transparente et proportionnée qui minimise les coûts administratifs et les taxes inhérentes supplémentaires () ". Aux termes de l'article 16 de la directive (UE) 2018/972 du Parlement européen et du Conseil du 11 décembre 2018, qui s'est substitué à ces dispositions à compter du 21 décembre 2020 : " 1.  Les taxes administratives imposées aux entreprises fournissant des réseaux ou des services de communications électroniques dans le cadre de l'autorisation générale ou auxquelles un droit d'utilisation a été octroyé: / a)  couvrent, dans leur totalité, exclusivement les coûts administratifs occasionnés par la gestion, le contrôle et l'application du régime d'autorisation générale, des droits d'utilisation et des obligations spécifiques visées à l'article 13, paragraphe 2 () et / b) sont réparties entre les entreprises individuelles d'une manière objective, transparente et proportionnée qui minimise les coûts administratifs et les taxes associées supplémentaires. ". 
 5. Aux termes de l'article 13 de la directive 2002/20/CE du 7 mars 2002, intitulé " Redevances pour les droits d'utilisation et les droits de mettre en place des ressources " : " Les États membres peuvent permettre à l'autorité compétente de soumettre à une redevance les droits d'utilisation des radiofréquences ou des numéros ou les droits de mettre en place des ressources sur ou sous des biens publics ou privés, afin de tenir compte de la nécessité d'assurer une utilisation optimale de ces ressources. Les États membres font en sorte que ces redevances soient objectivement justifiées, transparentes, non discriminatoires et proportionnées eu égard à l'usage auquel elles sont destinées et tiennent compte des objectifs fixés à l'article 8 de la directive 2002/21/CE (directive "cadre") ". Aux termes de l'article 42 de la directive (UE) 2018/972 du 11 décembre 2018, qui s'est substitué à ces dispositions à compter du 21 décembre 2020 : " 1.  Les États membres peuvent permettre à l'autorité compétente de soumettre à une redevance les droits d'utilisation du spectre radioélectrique ou les droits de mettre en place sur, au-dessus ou au-dessous des propriétés publiques ou privées, des ressources qui sont utilisées pour la fourniture de réseaux ou de services de communications électroniques et des ressources associées, afin d'assurer une utilisation optimale de ces ressources. Les États membres font en sorte que ces redevances soient objectivement justifiées, transparentes, non discriminatoires et proportionnées eu égard à la finalité pour laquelle elles sont destinées et tiennent compte des objectifs généraux de la présente directive. ". 
 6. Il résulte de ces dispositions, telles qu'interprétées par la Cour de justice de l'Union européenne, notamment dans ses arrêts du 27 juin 2013, Commission européenne c/ République française (C-485/11), du 6 octobre 2015, Base Company SA (C-346/13), du 17 décembre 2015, Proximus SA (C-454/13, C-517/13) ainsi que du 27 janvier 2021, Orange España SAU (C-764/18), rendus pour l'application des articles 12 et 13 de la directive 2012/20/CE précitée, que la directive " autorisation " et les dispositions de la directive 2018/1972 qui lui ont été substituées prévoient non seulement des règles relatives aux procédures d'octroi des autorisations générales ou des droits d'utilisation des radiofréquences ou des numéros et au contenu de celles-ci, mais également des règles relatives à la nature, voire à l'ampleur, des charges pécuniaires liées auxdites procédures que les Etats membres peuvent imposer aux entreprises dans le secteur des services de communications électroniques. 
 7. Dans le cadre de la directive " autorisation ", les Etats membres ne peuvent percevoir d'autres taxes ou redevances sur la fourniture de réseaux et de services de communications électroniques que celles prévues par cette directive. Les dispositions de la directive " autorisation ", comme celles de la directive 2018/1972 qui s'y sont substituées, ne sont cependant applicables qu'aux prélèvements dont le fait générateur est lié à la procédure d'autorisation générale, qui garantit le droit de fournir des réseaux ou des services de communications électroniques, et ne font pas obstacle à l'institution par les Etats membres d'autres prélèvements qui ne relèvent pas de leur champ. 
 8. S'agissant de l'article 12 de la directive " autorisation ", il résulte de ses dispositions, telles qu'interprétées par la Cour de justice de l'Union européenne notamment dans son arrêt du 27 juin 2013 Commission c/ République française susmentionné, qu'une taxe dont le fait générateur n'est pas lié à la procédure d'autorisation générale permettant d'accéder au marché des services de communications électroniques, mais est lié à l'activité de l'opérateur consistant à fournir des services de communications électroniques aux usagers finaux, ne relève pas de son champ d'application. Dans cet arrêt, la Cour de justice de l'Union européenne a, à cet égard, précisé qu'il ne saurait se déduire du libellé de cet article que la délivrance d'une autorisation générale ou l'octroi d'un droit d'utilisation des radiofréquences ou des numéros, d'une part, et l'exercice de l'activité de communications électroniques, d'autre part, constitueraient ensemble le fait générateur des taxes administratives visées par cet article. 
 9. S'agissant de l'article 13 de la directive " autorisation ", il résulte de ses dispositions, telles qu'interprétées par la Cour de justice de l'Union européenne, qu'il ne vise pas toutes les redevances auxquelles sont soumises les infrastructures permettant la fourniture de réseaux et de services de communications électroniques. En effet, cet article porte uniquement sur les modalités de la soumission à des redevances pour les droits d'utilisation des radiofréquences ou des numéros ou pour les droits de mettre en place des ressources sur ou sous des biens publics ou privés. Les termes " ressources " et " mettre en place " qui y sont employés renvoient, respectivement, aux infrastructures matérielles permettant la fourniture de réseaux et à leur mise en place matérielle sur ou sous les propriétés publiques ou privées concernées. A cet égard, selon la jurisprudence de la Cour de justice de l'Union européenne, notamment son arrêt du 27 janvier 2021, Orange España SAU (C-764/18), un prélèvement dont le fait générateur est lié à l'octroi du droit d'utiliser les ressources déjà mises en place sur ou sous le domaine public municipal ne dépend pas du droit de mettre en place de telles ressources au sens de l'article 13 de la directive " autorisation ", et par suite, ne relève pas du champ de cet article. 
 10. Conformément à ce qui précède, la Cour de justice de l'Union européenne a notamment jugé, dans son arrêt du 17 décembre 2015, Proximus SA (C-454/13), que les articles 12 et 13 de la directive " autorisation " ne s'opposent à ce qu'une taxe dont le montant est défini forfaitairement par an et par antenne, et indexé de 2% chaque année, soit imposée à toute personne physique ou morale qui est titulaire d'un droit d'exploitation sur une antenne de téléphonie mobile installée sur le territoire d'une commune, définie comme toute antenne émettrice ou relais d'ondes électromagnétiques permettant la téléphonie mobile, reliée ou non à une station séparée, fixée ou non à un mât ou à un pylône. 
 Sur le bien-fondé des impositions : 
 11. Aux termes de l'article 1635-0 quinquies du code général des impôts : " I. - Il est institué au profit des collectivités territoriales ou de leurs établissements publics de coopération intercommunale une imposition forfaitaire sur les entreprises de réseaux. Cette imposition est déterminée dans les conditions prévues aux articles 1519 D, 1519 E, 1519 F, 1519 G, 1519 H, 1519 HA, 1519 HB, 1599 quater A, 1599 quater A bis et 1599 quater B/ II. - Les montants et tarifs de l'imposition forfaitaire sur les entreprises de réseaux sont revalorisés chaque année comme le taux prévisionnel, associé au projet de loi de finances de l'année, d'évolution des prix à la consommation des ménages, hors tabac, pour la même année ". Aux termes de l'article 1519 H du même code, dans sa rédaction applicable aux années d'imposition en litige : " I. - L'imposition forfaitaire mentionnée à l'article 1635-0 quinquies s'applique aux stations radioélectriques dont la puissance impose un avis, un accord ou une déclaration à l'Agence nationale des fréquences en application de l'article L. 43 du code des postes et des communications électroniques, à l'exception des stations appartenant aux réseaux mentionnés au 1° de l'article L. 33 et à l'article L. 33-2 du même code, ainsi que des installations visées à l'article L. 33-3 du même code. / II. - L'imposition forfaitaire est due chaque année par la personne qui dispose pour les besoins de son activité professionnelle des stations radioélectriques au 1er janvier de l'année d'imposition. / III. - Le montant de l'imposition forfaitaire est fixé à [respectivement 1 684 euros et 1 709 euros pour les années 2022 et 2023] par station radioélectrique dont le redevable dispose au 1er janvier de l'année d'imposition. Pour tout émetteur assurant la couverture de zones du territoire national par un réseau de radiocommunications mobiles et pour lequel n'est pas requis l'accord ou l'avis de l'Agence nationale des fréquences, dans les conditions prévues au dernier alinéa du I de l'article L. 43 du code des postes et des communications électroniques, le montant de l'imposition forfaitaire est fixé à 10 % du montant mentionné à la première phrase du présent alinéa. Ces montants sont réduits de 75 % pour les nouvelles stations au titre des trois premières années d'imposition. Ces montants sont réduits de moitié pour les stations ayant fait l'objet d'un avis, d'un accord ou d'une déclaration à l'Agence nationale des fréquences à compter du 1er janvier 2010 et assurant la couverture par un réseau de radiocommunications mobiles de zones, définies par voie réglementaire, qui n'étaient couvertes par aucun réseau de téléphonie mobile à cette date. Les stations ayant fait l'objet d'un avis, d'un accord ou d'une déclaration à l'Agence nationale des fréquences à compter du 1er janvier 2010 et destinées à desservir les zones dans lesquelles il n'existe pas d'offre haut débit terrestre à cette date ne sont pas imposées. Les stations radioélectriques de téléphonie mobile construites en zone de montagne entre le 1er janvier 2017 et le 31 décembre 2020 ne sont pas soumises à cette imposition. Les stations radioélectriques de téléphonie mobile que les opérateurs de radiocommunications mobiles ont l'obligation d'installer pour couvrir les zones caractérisées par un besoin d'aménagement numérique conformément à leurs autorisations d'utilisation de fréquences radioélectriques prévues à l'article L. 42-1 du code des postes et des communications électroniques, et qui sont installées entre le 3 juillet 2018 et le 31 décembre 2022, ne sont pas soumises à cette imposition au titre de leurs cinq premières années d'imposition. Un arrêté du ministre chargé des communications électroniques précise la liste des zones caractérisées par un besoin d'aménagement numérique. / Le montant de l'imposition forfaitaire est fixé à [respectivement 245 euros et 256 euros pour les années 2022 et 2023] par station relevant de la loi n° 86-1067 du 30 septembre 1986 relative à la liberté de communication dont le redevable dispose au 1er janvier de l'année d'imposition. Les personnes exploitant un service de radiodiffusion sonore qui ne constitue pas un réseau de diffusion à caractère national au sens du b du 4° de l'article 41-3 de la même loi ne sont pas redevables de l'imposition forfaitaire sur la totalité des stations radioélectriques dont elles disposent au 1er janvier de l'année d'imposition si elles disposent de soixante stations radioélectriques au plus. / Lorsque plusieurs personnes disposent d'une même station pour les besoins de leur activité professionnelle au 1er janvier de l'année d'imposition, le montant de l'imposition forfaitaire applicable en vertu du premier alinéa est divisé par le nombre de ces personnes. / IV. - Le redevable de la taxe déclare, au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai de l'année d'imposition, le nombre de stations radioélectriques par commune et département. Le contrôle, le recouvrement, le contentieux, les garanties, sûretés et privilèges sont régis comme en matière de cotisation foncière des entreprises. ". 
 12. En premier lieu, il résulte des dispositions de l'article 1519 H du code général des impôts citées au point précédent que le fait générateur de l'IFER-SR est la disposition par le redevable, au 1er janvier de l'année d'imposition, d'une station radioélectrique d'une certaine puissance pour les besoins de son activité professionnelle, cette activité professionnelle pouvant consister à fournir des services de réseaux et de communications électroniques ou d'autres services n'entrant pas dans le champ de la directive (UE) 2018/972 du Parlement européen et du Conseil du 11 décembre 2018. En outre, l'acquittement de cette imposition ne constitue pas un préalable à la délivrance de l'autorisation générale visée à l'article 16 de cette directive et un éventuel défaut de paiement est sans incidence sur cette autorisation. Par ailleurs, si l'IFER-SR ne s'applique qu'aux exploitants de stations radioélectriques dont la puissance impose un avis, un accord ou une déclaration à l'Agence nationale des fréquences, l'intervention de cette agence, qui a pour seul objet de s'assurer que l'implantation d'une station radioélectrique ne conduit pas à des risques de santé pour les populations avoisinantes ou de brouillage pour les installations existantes, est sans incidence sur le droit d'un opérateur de fournir des services de communications électroniques et a pour seul effet d'amener celui-ci, en cas de refus, à rechercher une autre solution technique pour exercer son activité dans la zone concernée. Il résulte de ces éléments que le fait générateur de l'IFER-SR n'est pas lié à la procédure d'autorisation générale permettant d'accéder aux marchés des services de communications électroniques et que, par voie de conséquence, cette imposition n'entre pas dans le champ de l'article 16 de la directive 2018/1972 du 11 décembre 2018. 
 13. En deuxième lieu, eu égard à son fait générateur, l'IFER-SR ne constitue pas une redevance liée aux droits d'utilisation des radiofréquences ou aux droits d'utilisation du spectre radioélectrique. Son paiement n'est pas davantage lié au fait de mettre en place des ressources utilisées pour la fourniture de réseaux ou de services de communications électroniques, mais à celui de disposer pour les besoins de son activité professionnelle, quelle qu'elle soit, de ressources préalablement installées en vertu de ces droits, le cas échéant par des personnes tierces, et sans que le défaut de paiement de l'impôt ne puisse avoir de conséquences, comme cela a été dit, sur le droit de mettre en place ou même d'utiliser ces ressources. Dès lors, il  résulte de ce qui a été exposé au point 9 ci-dessus que, bien que l'IFER-SR soit imposée aux exploitants de stations radioélectriques, lesquelles constituent des infrastructures matérielles permettant la fourniture de réseaux et de services de communications électroniques, cette imposition ne présente pas les caractéristiques d'une redevance qui serait imposée aux entreprises fournissant des réseaux et des services de communications électroniques en contrepartie du droit de mettre en place des ressources, au sens et pour l'application de l'article 42 de la directive 2018/1972 du 11 décembre 2018. 
 14. En troisième lieu, il résulte de ce qui a été dit ci-dessus, notamment au point 7, que, dès lors que l'IFER-SR, dont le fait générateur n'est pas lié à la procédure d'autorisation générale, n'entre pas dans le champ des articles 16 et 42 de la directive 2018/1972, ce prélèvement ne relève pas du cadre de cette directive. La société requérante ne peut ainsi utilement se prévaloir de ce que cette imposition méconnaîtrait les objectifs généraux fixés à l'article 3 de la directive 2018/1972. 
 15. Il résulte de l'ensemble de ce qui précède que la société requérante n'est pas fondée à demander la décharge des impositions qu'elle conteste. 
 16. Les dispositions de l'article L. 761-1 du code de justice administrative font obstacle à ce qu'une somme soit mise à leur titre à la charge de l'Etat, qui n'est pas, dans la présente instance, la partie perdante. 
 ORDONNE : 
 Article 1er : La requête de la société Bouygues Télécom est rejetée. 
 Article 2 : La présente ordonnance sera notifiée à la société Bouygues Télécom et au directeur régional des finances publiques du Grand Est et du département du Bas-Rhin. 
 Fait à Strasbourg, le 5 juin 2025.   
 Le président de la 3ème chambre,  
 Julien IGGERT 
 La République mande et ordonne au ministre de l'économie, des finances et de la souveraineté industrielle et numérique en ce qui le concerne et à tous commissaire de justice à ce requis en ce qui concerne les voies de droit commun contre les parties privées, de pourvoir à l'exécution de la présente décision. 
 Pour expédition conforme, 
 Le greffier,